Налог в авансовых счет-фактур

Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2018-2019 годах

Что представляет собой авансовый счет-фактура?

В чем специфика такого документа, как счет-фактура на аванс, и чем он отличается от других типов счетов-фактур, в частности, привычных многим плательщикам «отгрузочных»?

При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур.

1. Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
2. Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
3. Корректировочный счет-фактура — был введен в НК РФ как правовая категория закона от 19.07.2011 № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара — с целью уточнения соответствующих данных.

Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.

Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:

• обычный счет-фактура;
• документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
• корректировочный счет-фактура.

Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.

Предназначение счетов-фактур на аванс

Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.

Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Скачать форму счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма — в приложении 2 к постановлению № 1137.

Скачать форму корректировочного счета-фактуры вы можете на нашем сайте.

Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:

• момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
• полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель).

Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.

Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет

Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.

Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:

• период изготовления товаров более 6 месяцев;
• товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
• товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
• налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.

Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).

О некоторых нюансах ведения книги продаж читайте в этой статье .

Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.

Особенности заполнения образца счета-фактуры на аванс

Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

• дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
• сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
• данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
• название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
• название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
• ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 18/118, а не 10 и 18% (в графе 7);
• величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
• величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).

Образец заполненного счета-фактуры на аванс вы можете скачать на нашем сайте.

Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.

Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь, при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии — как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.

Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:

• в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
• необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 18/118 или 10/110.

В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.

Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы

Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.

Минфин РФ в письме № 03-07-11/427, изданном 16.10.2012, высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.

О нумерации счетов-фактур не по порядку читайте здесь.

В ряде случаев предоплата от покупателя поступает еще до того момента, как станут известны наименования товаров, работ, услуг, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22, изданном 26.07.2011, содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).

В случае если аванс получен за товары, которые реализуются по ставкам 10 и 18%, в авансовом счете-фактуре нужно выделить группы товаров и по каждой группе проставить соответствующую ставку налога – 18/118 или 10/110 (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39 от 06.03.2009).

Какие проблемы будут у продавца и у покупателя, если этого не сделать, мы рассказали здесь.

Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур вправе указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, не изменяющих форму счет-фактуру (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина РФ от 08.04.2016 № 03-07-09/20121, от 26.02.2016 № 03-07-09/10933, от 24.11.2015 № 03-07-09/68169, от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).

Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.

При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.

Не учли счет-фактуру на аванс, полученный во 2-м квартале

Добрый день!
Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у нас принято здороваться, а также говорить «спасибо» и «пожалуйста». Уважительное отношение к форумчанам, экспертам и модераторам — требование правил форума.

Пожалуйста, не создавайте новую тему с таким же вопросом. На Ваш вопрос Вам ответят здесь, в этой теме.

Цитата (Портал «Налог-Налог» 17.07.15): НДС с авансов полученных — что это?
Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учет авансов у продавца 1. Делаются следующие проводки:
Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.
Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.
2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х копиях: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.
Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была отражена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
Далее у продавца возможны 3 ситуации:
продажи в периоде перечисления аванса не было;продажа в периоде перечисления аванса была;аванс возвращен покупателю. Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было
Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).
Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю
Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки: Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.
Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.
Отражает НДС к вычету в книге покупок.Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС. Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ
Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету(п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки: Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.
Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.
Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.
Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20 июля 2011 года № ЕД-4-3/11684).
Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Действия покупателя при перечислении предоплаты Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:
есть корректно оформленный счет-фактура;имеется документ, подтверждающий оплату;в договоре зафиксирована возможность предоплаты. Перечислив аванс, покупатель:
Делает следующие проводки: Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.
Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.
Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.Отражает в книге продаж восстановление НДС.Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).
Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:
при перечислении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);продавец не платит НДС как «спецрежимник» (ст. 145, гл. 26.1–26.5 НК РФ);продавец освобожден от уплаты НДС по иным основаниям (ст. 145.1 НК РФ);сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.
Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.

Итоги Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Счет-фактура на аванс: когда выписывается

Счет-фактура на аванс: когда выписывается

Похожие публикации

Счет-фактура на аванс по определению ст. 169 НК РФ представляет собой документ, обосновывающий принятие к вычету сумм НДС покупателями. Налогооблагаемая сумма по НДС формируется с привязкой к размеру выручки, полученной в денежной и натуральной формах. Моментом возникновения обязательств считается одна из дат:

• день, когда реализуемая продукция была отгружена покупателю;
• день осуществления оплаты в счет поставок, которые будут реализованы в будущем (ст. 167 НК РФ).

При получении авансовой суммы по договору поставки или возмездного оказания конкретных услуг у продавца появляется обязательство по начислению и уплате НДС. Величина налоговой ставки напрямую зависит от разновидности поставляемых изделий и вида деятельности.

Счет-фактура на аванс – когда выписывается и как отражается в учете

Счета-фактуры могут составляться после отгрузки товара, после предоплаты или при необходимости уточнения ранее показанных в документе сведений (корректировочный тип). Первичные бланки обладают одинаковой юридической силой и заполняются по одному шаблону. Обязательный для использования формат документа утвержден Постановлением, изданным Правительством РФ 26.12.2011 г., № 1137 (форму можно взять из Приложения 1).

Когда выставляется авансовый счет-фактура:

• период оформления и предоставления покупателю ограничен 5 днями;
• при совпадении крайнего дня составления документа с выходными или праздничными сутками осуществляется перенос пограничной даты на ближайший рабочий день.

Минфин в тексте письма от 10.11.2016 под № 03-07-14/65759 указал, что по авансовым суммам счет-фактуру не выставляют, если отгрузка продукции была произведена в 5-тидневный отрезок времени после поступления денег на расчетный счет. Авансовая счет-фактура не может быть оформлена в ряде случаев (п. 1 ст. 154 НК РФ):

• срок изготовления реализуемых товаров превышает 6-тимесячный интервал;
• продукция облагается НДС по льготной ставке, равной 0%;
• продаваемые товары или оказываемые услуги освобождены от налогообложения.

Счет-фактура на аванс от поставщика может оформляться по нескольким суммам предоплаты, произведенным за один день. Если предоплата была осуществлена в натуральной форме, в строке 5 унифицированного бланка необходимо поставить прочерк. Это правило актуально и для случаев с частичной безденежной предварительной оплатой.

В письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 акцентируется внимание на разновидности сотрудничества по договорам непрерывных поставок. К такому типу относится снабжение электроэнергией, газом и водой. В этих ситуациях счет-фактура по произведенным предоплатам может составляться с периодичностью раз в месяц. Крайний срок – 5 дней от дня завершения отчетного месячного интервала.

Авансовый счет-фактура: образец заполнения

НК РФ в п. 5.1 ст. 169 перечисляет графы и реквизиты, информация по которым должна присутствовать в авансовой форме счетов-фактур:

1. Дата, которой оформляется документ.
2. Присвоенный порядковый номер.
3. Блок информации о плательщике средств и получателе денег, включая их наименования, адресные данные, коды КПП и ИНН.
4. Реквизиты платежного бланка, на основании которого составляется авансовая счет-фактура (образец можно посмотреть в интернете).
5. Указывается валюта проведения расчетных операций с обязательным проставлением ее кодового обозначения по ОКВ.
6. Наименование товарных позиций или вида выполняемых работ, услуг, за которые осуществлен платеж (названия в счете и договоре должны быть идентичными).
7. Применяемая ставка по НДС.
8. Размер рассчитанного налога (п. 3 Постановления № 1137 требует фиксировать значение этого показателя без округления – в рублях с копейками).
9. Сумма денег, полученных на условиях предварительной оплаты.

Авансовый счет-фактура: образец заполнения

Счет-фактура на аванс в книге покупок фиксируется покупателем под кодовым обозначением КВО 02.

Напомним, что с октября 2017 года применяется новая форма счета-фактуры, образец заполнения и основные изменения вы найдете в нашей статье.

Авансовый счет-фактура для организации на УСН

Здравствуйте! Помогите разобраться в такой ситуации: организация, будучи на УСНО (доходы) заключила договор на выполнение работ с НДС (без НДС не заключают), покупатель на ОСНО. В рамках данного договора предполагается перечисление аванса, что покупатель и произвел с выделением суммы НДС и указанием в назначении платежа, что это аванс. Выполнение работ предполагает поэтапную сдачу работ в течение нескольких налоговых периодов.

1. Обязаны ли мы выписывать авансовый счет-фактуру (УСНО)?

2. Не возникнет ли двойного налогообложения, поскольку к вычету авансовый счет-фактуру мы не можем принять? Как уйти от этого?

3. Можем ли счет-фактуру на отгрузку выписать на сумму за минусом аванса?

Ответы юристов (11)

Здравствуйте Елена, если вы выделяете НДС, то выставить счет-фактуру Вы обязаны

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса. 2. Не возникнет ли двойного налогообложения, поскольку к вычету авансовый счет-фактуру мы не можем принять? Как уйти от этого?
Елена

Да, возникнет, так как полученную сумму НДС Вы будете обязаны перечислить в бюджет.

Избежать этого (при условии выделения НДС) нельзя.

Как вариант, можете попробовать договориться с покупателем о снижении стоимости на те самые 18% и невыставлении НДС

Уточнение клиента

НДС в платежном поручении уже выделен и договор с НДС.

26 Ноября 2016, 18:39

Уточнение клиента

Евгений, т.е. если договор заключен с НДС, аванс поступил с выделенной суммой НДС — мы обязаны заплатить налог даже при отсутствии выставленной счет-фактуры на аванс?

27 Ноября 2016, 18:33

Есть вопрос к юристу?

Фактически, обязанность уплатить НДС у вас возникает при выставлении счета-фактуры, которую вы, как упрощенец выставлять не обязаны. Иными словами, счет-фактуру на аванс выставлять вам не обязательно, в противном случае вы действительно не сможете применить вычет и попадете на двойное налогообложение. Счет фактуру при отгрузке на часть суммы вы выставить так же не сможете. Таким образом, рекомендую вам не выставлять счет-фактуру на аванс. И налог с аванса вам платить не придется. Выставляйте счет-фактуру только при отгрузке и платите НДС один раз.

Вопрос: Об уплате НДС исполнителем госконтракта, применяющим УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 8 ноября 2016 г. N СД-4-3/21119@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) налогоплательщиком — исполнителем государственного контракта, применяющим упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры.
В случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса подлежит уплате в бюджет.
Изложенная позиция соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в пункте 4.1 постановления от 03.06.2014 N 17-П «По делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью „Торговый дом “Камснаб».
В связи с этим в случае, если в государственном контракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана «с НДС» и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС при невыставлении счета-фактуры у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает.
ФНС России также отмечает, что при рассмотрении вопроса о расчете (завышении) цены государственного контракта на выполнение работ в данной ситуации необходимо учитывать, что на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные лицам, не являющимся плательщиками этого налога, учитываются в стоимости этих приобретенных товаров (работ, услуг).
Одновременно сообщаем, что вопросы определения цены товаров (работ, услуг) при заключении государственных контрактов касаются гражданско-правовых отношений хозяйствующих субъектов и не относятся к компетенции ФНС России.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26.08.2013 N 728 федеральным органом исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд определено Министерство экономического развития Российской Федерации.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
08.11.2016

Уточнение клиента

А как же быть, если платеж на аванс поступил с выделенной суммой НДС?

26 Ноября 2016, 18:03

Елена я же письмо привел, вы его прочитали? еще раз повторю выделенную мной ранее цитату, пожалуйста, прочтите внимательно.

В связи с этим в случае, если в государственном контракте на
поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана «с НДС» и при
оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении
выделена сумма НДС при невыставлении счета-фактуры у продавца,
применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить
НДСв бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает.

Уточнение клиента

Максим, прочла, только здесь прописано про государственный контракт, у нас не государственная поставка, покупатель — организация на ОСНО — ООО.

26 Ноября 2016, 18:09

В данном случае это совершенно не имеет значения. Письмо просто отвечает на вопрос про госконтракт, но само оно про применение НДС при УСН, кто заказчик не важно. НК РФ в данном случае применяется к вам, а не к заказчику. Так что обязанности выставлять счет-фактуру у вас нет и платить НДС с аванса если вы не выставляли счет-фактуру тоже нет. Совершенно независимо от того кто ваш заказчик.

Уточнение клиента

Максим, а как обосновать заказчику отсутствие счет-фактуры на аванс? Обязаны ли составить доп.соглашение к договору или еще какой-либо документ?

26 Ноября 2016, 19:19

Обосновывайте данным письмом Минфина, а так же тем фактом, что вычет вы принять потом не сможете и под двойное налогообложение попадать не хотите. Доп. соглашение составлять не обязательно.

Уточнение клиента

А если покупатель попросит вернуть часть аванса в сумме НДС — мы в своем платежном поручении сумму НДС выделяем, поскольку аванс к нам пришел с выделением данной суммы?

26 Ноября 2016, 19:27

Так вы же при отгрузке выставите счет-фактуру и оплатите в бюджет НДС со всей суммы в том числе с той, которая вам поступила при авансе. Поэтому никаких оснований возвращать ее покупателю нет. Она пойдет в бюджет, просто позже.

Уточнение клиента

Михаил, предыдущий вопрос был как бы на опережение действий покупателя — если б мы выставили авансовый счет-фактуру, то они бы получили вычет сейчас и в связи с этим могут попросить вернуть часть средств.

26 Ноября 2016, 20:43

Ясно. Ну при такой постановке вопроса, действительно могут обоснованно потребовать возврат. Тогда верните, пусть заплатят вам их потом, при окончательной оплате.

Уточнение клиента

Тогда повторю вопрос — при возврате части аванса в сумме НДС — мы в своем платежном поручении сумму НДС выделяем, поскольку аванс к нам пришел с выделением данной суммы?

26 Ноября 2016, 20:58

Ясно, извините, вопроса не понял сначала. Нет, разумеется вы не выделяете сумму НДС при возврате суммы НДС. Так и пишите в назначении аванса: «возврат части аванса в размере НДС. Без НДС.»

Уточнение клиента

Максим, таким образом,резюмируя все вышесказанное, чтобы не было проблем с налоговой при наличии платежа с НДС и не выставлении счет-фактуры покупателю. Как мы должны поступить?

26 Ноября 2016, 21:24

Счет-фактуру на аванс не выставляете. Если требуют вернуть часть аванса в размере НДС — возвращаете. НДС не выделяете. Счет-фактуру выставляете только при сдаче работ, тогда и платите НДС в бюджет и сдаете декларацию. Проблем с налоговой не будет. Пока вы не выставили счет-фактуру, платить НДС вы не обязаны.

Уточнение клиента

Еще вопрос в таком контексте: договор заключен с НДС, поступил авансовый платеж с выделенной суммой НДС-не посчитает ли налоговая, что мы должны уплатить сумму НДС, поскольку покупатель ее выделил.

27 Ноября 2016, 20:16

Нет. Пока вы не выставили счет-фактуру, обязанности по уплате НДС нет. Независимо от того, что указано в договоре и платежном поручении.

Уточнение клиента

Допустим ситуацию, в случае возврата покупателю части аванса в сумме НДС, вправе ли мы, будучи на УСН (доходы) уменьшить сумму дохода на сумму НДС,возвращенную покупателю, уменьшит ли данный возврат нашу базу для налога на УСН — Суммы налога на добавленную стоимость, выставленные в счетах-фактурах упрощенцами и перечисленные в бюджет, не учитываются при формировании налоговой базы по УСН (п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

27 Ноября 2016, 21:35

Несомненно, возврат аванса уменьшит базу по УСН в том периоде, когда будет произведен. п. 1 ст. 346.17 НК РФ

В случае возврата
налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

При сдаче работ, выставлении счета фактуры и получении окончательной оплаты вы сможете уменьшить базу по УСН на сумму НДС в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ. С возвратом аванса эта норма не связана.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Учет счетов — фактур при получении авансов

Г.Л. Малахова
Главный бухгалтер издательского обЪединения «Аванта+»

Здравствуйте, уважаемая редакция!
Хочу рассказать вам о своем методе учета счетов-фактур при поступлении авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Надеюсь, что этот метод пригодится моим коллегам-бухгалтерам.

Для бухгалтера счет-фактура является очень важным документом. Он служит основанием для принятия покупателем предЪявленных ему сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном статьями 171, 172, 176 НК РФ. Согласно положениям пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ продавец обязан выставить счет-фактуру покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при их реализации. Положения кодекса не требуют выставлять счет-фактуру при получении аванса от покупателя.

Однако такое требование установлено пунктом 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ. Продавец обязан составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж при получении аванса от покупателя товаров (работ, услуг).

Для чего и для кого должен составляться этот счет-фактура? Продавцу для того, чтобы начислить НДС с полученных от покупателей авансов и отразить это событие в книге продаж, выписанный им же счет-фактура не очень-то и нужен. По сути, получение аванса от покупателя продажей не является, а логично было бы отражать в книге продаж действительно продажи, то есть суммы реализации и начисленный с них НДС.

Покупателю этот счет-фактура тем более ни к чему, он не подлежит регистрации в книге покупок и не дает права на вычет по налогу. Позже, при приобретении покупателем товара (работы, услуги), в течение пяти дней с момента отгрузки продавец предЪявит ему счет-фактуру, необходимый для отражения в соответствующем журнале и книге покупок для получения полагающегося вычета.

В свою очередь продавец после отгрузки товара (работы, услуги) должен отразить счет-фактуру, ранее составленный на полученный аванс, в своей книге покупок в соответствии с пунктом 13 вышеупомянутых Правил. И это требование еще больше удивляет. Логично было бы отражать в книге покупок именно суммы «покупок» и НДС, предЪявленный нам и уплаченный при покупке нашим продавцам. Не имеют отношения к нашим «покупкам» суммы налога на добавленную стоимость, которые мы (будучи в процессе своей деятельности не только покупателем, но и продавцом), предЪявляем нашим покупателям и получаем от них вместе с авансами в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Тем не менее, такие правила учета счетов-фактур, составленных при получении аванса, установлены Постановлением Правительства N 575 от 27.07.2002 и действуют с 30.07.2002.

После какой даты и в течении какого времени должен составляться счет-фактура, на полученный от покупателя аванс? Конкретного ответа на поставленный вопрос в нормативных актах нет.

Традиционная схема учета предполагает начисление НДС на сумму авансов сразу же при их получении. При этом бухгалтер выписывает счет-фактуру на полученную сумму аванса и регистрирует его в книге продаж. Такой подход не вызывает особых затруднений, когда организации в течение налогового периода получают авансы всего несколько раз. Если же таких платежей десятки или сотни и часть товаров (работ, услуг) отгружается в том же налоговом периоде, а часть — в следующих, то требуемый Правилами порядок учета счетов-фактур становится неоправданно усложненным. Ведь по операциям, по которым в одном налоговом периоде происходит и поступление денежных средств (аванса) и отгрузка товара (работ, услуг) достаточно было бы составить счет-фактуру только на отгрузку.

На мой взгляд, порядок учета сумм авансов и счетов-фактур в реально работающей организации с большим количеством операций может быть следующим. В течение налогового периода бухгалтер отражает поступление авансов по банковским выпискам проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— получен аванс от покупателя «А» по договору N 1, в том числе НДС 20%.

На счете 62 субсчет «Авансы полученные» необходимо организовать аналитический учет, который включает следующие аналитические признаки (справочники):

— контрагент (реквизиты контрагента, номер договора и т.д.);

— виды расчетов с покупателями (за товары, облагаемые по ставке 20%, за товары, облагаемые по ставке 10%, за услуги, не облагаемые НДС и т.д.).

Замечу, что при получении аванса НДС я не начисляю. Применять такой подход позволяет Налоговый кодекс РФ, так как момент увеличения налоговой базы на суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) кодексом не регламентирован. При том пункт 4 статьи 166 НК РФ устанавливает, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Поэтому увеличить на суммы авансов налоговую базу в соответствии со статьей 162 НК РФ можно по окончании налогового периода, при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В этом случае, если отгрузка товара (работы, услуги) произошла в том же налоговом периоде, что и получение аванса, то на конец этого периода полученная сумма аванса будет зачтена. На нее не нужно будет начислять налог, который впоследствии потребуется принимать к вычету. Такой подход, на мой взгляд, не противоречит требованиям кодекса.

По окончании налогового периода необходимо проанализировать состояние счета 62 субсчет «Авансы полученные», точнее, кредитовое сальдо по этому счету с учетом аналитики. Для этого можно использовать различные бухгалтерские отчеты — оборотно-сальдовую ведомость, карточку счета и т.д., все зависит от организации учета. Анализ можно проводить визуально или автоматически, с помощью настроенных процедур в бухгалтерских программах.

По суммам, включенным в кредитовое сальдо этого счета, выполняется блок проводок по начислению НДС следующего вида:

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя «А» по договору N 1;

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС по ставке 10 % на сумму аванса, полученного от покупателя «Б» по договору N 99.

Полученные продавцом авансы учитываются в соответствии с Планом счетов на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этих целей использован субсчет «Авансы полученные». Так как одним из свойств авансовых платежей является свойство возвратности, то суммы полученных авансов учитываются на субсчете «Авансы полученные» в полном размере. А для начисления налога на добавленную стоимость с авансов мы используем на счете 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей». Для этих целей можно также открыть субсчет с аналогичным названием и на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понятно, что если товар уже отгружен в этом налоговом периоде, то сумма аванса будет списана со счета 62 субсчет «Авансы полученные» и по ней не нужно будет начислять НДС.

По авансам, по которым налог был начислен, следует выписать счета-фактуры и зарегистрировать их, как того требуют Правила, в книгу продаж. Эти суммы налога будут включены в строки 270 и (или) 280 Налоговой декларации. В установленный статьей 174 НК РФ срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация должна уплатить налог по этой декларации.

Следовательно, организация может принять к вычету суммы налога по отгруженным товарам. Для этого на конец следующего налогового периода начисленные ранее проводки сторнируются (делаются обратные проводки) и начисляются суммы налога, исходя из нового состояния счета 62 субсчет «Авансы полученные». Эту процедуру также легко автоматизировать в бухгалтерской программе. Зарегистрированные ранее в книге продаж счета-фактуры необходимо теперь зарегистрировать в книге покупок. Принятые к вычету суммы налога отражаются в новой Налоговой декларации по НДС по строке 400.

ОАО «Былина» уплачивает НДС ежемесячно. На начало августа 2002 года в бухгалтерском учете полученные авансы не числились.

В течение августа общество получило следующие авансы:

— от покупателя «А» 100 000 руб. без НДС;

— от покупателя «А» 240 000 руб., включая НДС по ставке 20%;

— от покупателя «Б» 110 000 руб., включая НДС по ставке 10%;

— от покупателя «Б» 220 000 руб., включая НДС по ставке 10%;

— от покупателя «В» 480 000 руб., включая НДС по ставке 20%.

В течение августа ОАО «Былина» отгрузила покупателю «А» товар на сумму 240 000 руб., включая НДС 40 000 руб. По состоянию на 31 августа 2002 года на счете 62 субсчет «Авансы полученные» отражены следующие суммы»:

Покупатель
Сумма аванса, руб.
Ставка налога, %
Сумма НДС, руб.
«А»
100 000
—
0
«Б»
110 000
10
10 000 руб.
«Б»
220 000
10
20 000 руб.
«В»
480 000
20
80 000 руб.

В учете следует сделать следующие проводки по начислению налога:

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 10 000 руб. — начислен НДС по ставке 10 % на суммы аванса, полученные от покупателя «Б» по договору N 103;

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 20 000 руб. — начислен НДС по ставке 10 % на суммы аванса, полученные от покупателя «Б» по договору N 203;

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 80 000 руб. — начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя «В» по договору N 990.

На суммы полученных авансов, отраженных по счету на конец августа (100 000 руб., 110 000 руб., 220 000 руб., 480 000 руб.) необходимо выписать счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. Сумма аванса в размере 330 000 руб. (110 000 + 220 000) будет отражена в Налоговой декларации за август по строке 280 (графа 4), а сумма 480 000 руб. — по строке 270 (графа 4).

В сентябре 2002 года ОАО «Былина» уплатила налог в установленном порядке. В течение сентября был полностью отгружен товар покупателям «А» и «Б». В бухгалтерском учете были отражены операции по реализации и зачету полученных сумм аванса (100 000 руб., 110 000 руб. и 220 000 руб.).

Так как исчисленные в предыдущем налоговом периоде суммы налога уже уплачены, то их можно принять к вычету. В учете делаются «обратные» начислению проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей»

— 10 000 руб. — принят к вычету налог, начисленный с аванса, полученного от покупателя «Б» по договору N 103;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей»

— 20 000 руб. — принят к вычету налог, начисленный с аванса, полученного от покупателя «Б» по договору N 203.

Счета-фактуры с суммами авансов, по которым прошла отгрузка в сентябрељ (110 000 руб., 220 000 руб., а также 100 000 руб. для реализации без НДС), необходимо зарегистрировать в книге покупок. Сумму налога в размере 30 000 руб. (10 000 + 20 000), принятую к вычету, необходимо отразить по строке 400 Налоговой декларации за сентябрь 2002 года.

Кроме того, в сентябре был получен аванс от покупателя «Д» на сумму 600 000 руб., включая НДС по ставке 20%. Таким образом, сальдо по счету 62 субсчет «Авансы полученные» по состоянию на конец сентября 2002 года выглядит следующим образом:

Покупатель
Сумма аванса, руб.
Ставка налога, %
Сумма НДС, руб.
«В»
480 000
20
80 000 руб.
«Д»
600 000
20
100 000 руб.

По авансу, полученному от покупателя «В» налог уже начислен в августе, поэтому в учете делается только одна проводка:

Дебет 62 субсчет «НДС с авансов от покупателей» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 100 000 руб. — начислен НДС по ставке 20 % на сумму аванса, полученного от покупателя «Д» по договору N 777.

По предлагаемой мною схеме учета авансов полученных можно сделать три добавления. Во-первых, при ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерных программ вместо «обратных» проводок по вычетам налога технологичнее делать сторнирование.

Во-вторых, процесс начисления и вычета налогов можно сделать еще технологичнее, если в конце налогового периода сторнировать все проводки по начислению налога с авансов, полученных в предыдущем налоговом периоде. После этого можно начислять налог с авансов по состоянию счета 62 субсчет «Авансы полученные» на конец налогового периода. Если по какой-либо сумме аванса отгрузка в последнем налоговом периоде еще не прошла, то излишне сторнированная проводка будет опять восстановлена.

В третьих, если организация уплатит налог с опозданием срока (20 сентября), но до окончания налогового периода (30 сентября), то организация сможет принять к вычету уплаченный налог.