Проводки взаимозачет ндс

Проводки при взаимозачете задолженности

Добрый день!
Д 60 К 62-произведен зачет взаимных требований (на основании соглашения о зачете).

счет 60.2-не может быть по кредиту,это активный счет.
Проводка Д 62 К 60.2 некорректна.

Цитата (amazonka_77): Добрый день!
Д 60 К 62-произведен зачет взаимных требований (на основании соглашения о зачете).

счет 60.2-не может быть по кредиту,это активный счет.
Проводка Д 62 К 60.2 некорректна.

Типовая запись при зачете встречного обязательства поставщику:

Д62К60.02 буквально означает зачет аванса выданного поставщику в счет погашения задолженности перед покупателем.

Обычно по Д62 может проходить возврат д/с покупателю, если была пере плата.
Оборот по Д60.02- выданные поставщикам авансы.

Т.е. ваше предприятие погашает выданный поставщику аванс (долг вам) в счет погашения долга перед покупателем.

В какой ситуации проводился взаимозачет?

Вы одному и тому же контрагенту перечислили аванс как поставщику и должны ему как покупателю?
Какое сальдо по данному контрагенту до взаимозачета в ОСВ по 60,62 счетам?

Начисление НДС при взаимозачете

Добрый день!
Строительная организация на ОСНО.
Помогите, пожалуйста, разобраться с начислением НДС и авансами.

Заказчики перечислили нам аванс в размере 300 000 руб. проводки: ДТ 51 КТ 62.02 300 000 руб
Мы выставили счет-фактуру на аванс, проводки: Дт 76АВ КТ 68.02 45 762,71 руб

Заказчики выставили нам услуги генподряда, в сумме15 000 руб проводки: Дт 20 Кт 60.01 12 711,86 руб
— выделен НДС Дт 19 Кт 60.01 2 288,14 руб
Выставили счет-фактуру нам, проводки: Дт 68.02 Кт 19 2 288,14 руб

Заказчики выставили нам стоимость материалов в сумме 90 000 руб Дт 20 Кт 60.01 76 271,19 руб
— выделен НДС Дт 19 Кт 60.01 13 728,81 руб
Выставили счет-фактуру нам, проводки: Дт 68.02 Кт 19 13 728,81 руб

Была еще и реализация нами услуг, но сути не меняет. Осталась часть аванса, который мы не отработали. Теперь Заказчик прислал акт взаимозачета, по которому стоимость материалов и услуг генподряда предлагается перенести на основной договор. В этом случае я провожу взаимозачет , с проводками: Дт 60.01 Кт 62.02 на сумму 105 000 руб

Возникла проблема: у меня увеличился полученный аванс на сч. 62.02, при этом счет 76 АВ остался без изменений. Получается я должна выставить с/ф на аванс и уплатить НДС в бюджет? И добавить проводку Дт 76АВ Кт 68.02?
Но я же не получала аванс за выполненные работы, получила материальные ценности, которые еще не оплатила.. А получилось что НДС к уплате увеличился.
Как быть? Не проводить взаимозачет до окончательных расчетов с контрагентом? Или так нельзя и придется платить НДС с аванса?

Зачет взаимных требований: НДС к вычету

Весь прошлый год не утихали споры относительно момента и условий принятия НДС к вычету при расчетах ценными бумагами, бартере или проведении зачета взаимных требований. Теперь законодатели устранили ряд вопросов, внеся поправки в НК РФ. Однако некоторые проблемы так и остались нерешенными.

Итак, вспомним немного начало ушедшего года.

С 1 января 2007 года пункт 4 статьи 168 НК РФ начал действовать в новой редакции. И при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, расчетах ценными бумагами входной НДС требовалось перечислять партнеру деньгами. К сожалению, сейчас в этом отношении ничего не поменялось, поэтому те, кто практикует неденежные расчеты, по-прежнему обязаны уплачивать предъявленный им НДС живыми деньгами.

Это означает, что при отсутствии факта уплаты налога поставщику, покупатель не вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС.

Нужно ли платить НДС партнеру?

То, что, рассчитываясь с поставщиком товаром или ценной бумагой, покупатель должен уплатить НДС (иначе не получит вычет) понятно. А вот справедливо ли данное утверждение для организаций, закрывающих свою задолженность путем зачета взаимных требований? Давайте разберемся.

Если обратиться непосредственно к пункту 4 статьи 168 НК РФ, то обязанность по уплате НДС живыми деньгами у таких компаний однозначно возникает. Однако данный пункт не регулирует правила применения вычета. Поэтому, чтобы понять, зависит право на вычет от факта уплаты НДС или нет, необходимо обратиться к статьям 171 и 172 НК РФ. Ведь именно эти статьи регулируют порядок и условия принятия НДС к вычету. После просмотра данных статей видим, что связь с пунктом 4 статьи 168 НК РФ содержится только в новой редакции пункта 2 статьи 172 НК РФ.

Но все дело в том, что в этом пункте речь идет исключительно о расчетах с поставщиками собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). О зачете взаимных требований не говорится ни в этом, ни в любом другом пункте статей 171 и 172 НК РФ. Следовательно, если покупатель не выполнит требования пункта 4 статьи 168 НК РФ, гася задолженность перед поставщиком зачетом взаимных требований, то это не должно негативно отразиться на покупателе. Иначе говоря, неуплата входного налога партнеру хотя и будет считаться нарушением пункта 4 статьи 168 НК РФ, но в данном случае это такое нарушение, за которое нет наказания. По крайней мере, налоговики не вправе оштрафовать фирму, ссылаясь на то, что та незаконно применила вычет входного НДС, а значит, занизила сумму налога к уплате в бюджет.

Кроме того, о взаимозачете (в отличие от случаев расчета собственным имуществом), как правило, заранее не договариваются. Например, фирма Х оказала услуги фирме У по одному договору, после чего фирма У приняла входной НДС к вычету. В свою очередь, компания У выполнила работы для Х по другому договору, а Х тоже зачел входной НДС. Впоследствии, решив не расплачиваться друг с другом деньгами, стороны договорились просто зачесть взаимные задолженности. Значит, приняв работы (услуги) к учету и получив входящий счет-фактуру, каждая из сторон имеет полное право принять входной налог к вычету. И финансисты против такого вычета не возражают (см. письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75). При этом неважно, что в будущем партнеры решили зачесть взаимные требования.

Однако, к сожалению, контролеры, скорее всего, будут придерживаться противоположной позиции. А именно: без факта уплаты входного НДС покупатель, закрывающий свою задолженность перед поставщиком через акт взаимозачета, теряет право на вычет НДС. И, если фирма не перечислит налог партнеру при проведении взаимозачета, то входной НДС, ранее принятый к вычету (при получении товаров или результатов работ и услуг), придется восстановить (письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Поэтому не исключены споры с налоговой инспекцией и, возможно, свое право на зачет НДС придется доказывать в суде. К тому же и финансисты приравнивают расчеты путем зачета взаимных требований к расчетам собственным имуществом.

Значит, во избежание возможных споров с инспекцией, при взаимозачете лучше уплатить поставщику (подрядчику) сумму предъявленного НДС живыми деньгами, то есть не нарушать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Что делать со старым вычетом?

Раз уж речь зашла о восстановлении НДС, то хотелось бы обратить ваше внимание на следующий момент. Предположим, что компания приняла к учету товары (работы, услуги) в одном налоговом периоде, а взаимозачет провела в другом. Разумеется, при оприходовании товаров (результатов работ, услуг) она приняла входной НДС к вычету.

Многие специалисты считают, что в периоде проведения взаимозачета этот налог необходимо восстановить в любом случае – то есть, независимо от того, собирается фирма перечислять НДС партнеру или нет. Дескать, при взаимозачете возникают новые обстоятельства, создающие дополнительное условие, которое позволяет принять НДС к вычету. До тех пор, пока это условие (перечисление НДС партнеру) не выполнено, зачесть налог нельзя. И, стало быть, если он был зачтен ранее, его нужно восстановить.

Уплатив же НДС контрагенту, налог можно будет зачесть заново.

Официальная позиция по данному вопросу еще четко не сформировалась. Пока финансисты (как мы уже говорили) требуют восстанавливать НДС лишь в том случае, если, проводя взаимозачет, компания не перечисляет входной налог партнеру. По крайней мере, именно такой вывод следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Однако, налоговые контролеры, скорее всего, будут требовать восстанавливать ранее зачтенный НДС независимо от факта его перечисления поставщику. Как действовать, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, покажем на примере.

Пример 1

В феврале 2008 года ООО «Лучик» приобрело у ООО «Золотой бычок» товары на сумму 96 760 руб. (в том числе НДС – 14 760 руб.). Раньше (в январе 2008 года) ООО «Золотой бычок» покупал у ООО «Лучик» продукцию на эту же сумму, которая также включала в себя НДС. В апреле 2008 года стороны решили погасить свои задолженности зачетом взаимных требований. Во избежание споров с налоговой инспекцией контрагенты решили соблюсти требования пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие записи.

В январе 2008 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 14 760 руб. – начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В феврале 2008 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен входной НДС на основании счета-фактуры поставщика.

В апреле 2008 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получена сумма НДС от ООО «Золотой бычок».

Если партнер — неплательщик

Когда обе стороны взаимозачета являются плательщиками НДС, особых сложностей не возникает. В этой ситуации они перечисляют налог друг другу. Если же одна организация платит НДС, другая – не платит, то появляются проблемы. Ведь в таком случае одна из компаний (неплательщик НДС) должна будет перечислить сумму предъявленного ей налога партнеру (см. письма Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Сама же эта компания не получит сумму налога от своего контрагента, поскольку она вообще никому не предъявляет НДС. И соответственно партнер-плательщик НДС не обязан перечислять неплательщику входной налог живыми деньгами (см. письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139), поскольку такого налога попросту нет.

Означает ли это, что одна из организаций (неплательщик) оказывается в невыгодном положении? На самом деле нет. Во-первых, как мы уже говорили, соблюдать требования пункта 4 статьи 168 НК РФ нужно тем, кто хочет принять сумму входного налога к вычету. А фирма – неплательщик НДС в любом случае права на вычет не имеет (п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, она вообще может не уплачивать своему поставщику сумму налога. Во-вторых, если даже она решит перечислить налог, то эта сумма к ней вернется.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ООО «Лучик» не является плательщиком НДС. Следовательно, стоимость продукции (96 760 руб.), которую «Лучик» отгрузил «Золотому бычку», не включает в себя НДС. При этом «Лучик» решил перечислить сумму входного НДС своему поставщику (напомним – «Золотой бычок» продал «Лучику» товары на сумму 96 760 руб.).

Бухгалтер ООО «Лучик» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 96 760 руб. – отражена стоимость реализованной продукции (без НДС);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 82 000 руб. – оприходованы товары, полученные от ООО «Золотой бычок»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – отражена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19

— 14 760 руб. – сумма входного НДС включена в фактическую себестоимость товаров.

Далее у сторон есть два варианта проведения зачета взаимных требований.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 82 000 руб.

Поскольку «Лучику» сумма НДС была предъявлена, то эту сумму организация должна уплатить поставщику, то есть ООО «Золотой бычок»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

Далее бухгалтер ООО «Лучик» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 82 000 руб. – отражен зачет взаимных требований.

Данные действия не приводят к нарушению законодательства, поскольку обязательство зачетом может быть погашено и частично (ст. 410 ГК РФ).

После проведения зачета ООО «Лучик» (с учетом уплаченной суммы НДС) полностью погасило свою задолженность перед ООО «Золотой бычок». А вот «Золотой бычок» рассчитался с партнером (посредством зачета) не полностью, а только на сумму 82 000 руб. Поэтому остаток долга (14 760 руб.) дебитор может погасить деньгами.

А бухгалтер «Лучика» сделает такую запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 14 760 руб. – получены деньги от ООО «Золотой бычок» в счет погашения оставшейся задолженности.

Стороны заключают акт зачета взаимных требований на 96 760 руб.

Данные действия также возможны, но лучше делать взаимозачет до того, как «Лучик» перечислит партнеру сумму НДС. То есть сначала необходимо отразить взаимозачет и только после этого перечислять налог фирме «Золотой бычок». Это вызвано тем, что зачет нельзя делать на сумму большую, нежели сама задолженность:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

— 96 760 руб. – отражен зачет взаимных требований.

И только после этого делается проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 760 руб. – перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Золотой бычок».

В результате данных операций ООО «Лучик» как бы переплачивает деньги поставщику. Значит, последний должен вернуть «Лучику» сумму переплаты:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 14 760 руб. – возвращена переплата от поставщика.

Многие компании не восстанавливают НДС при взаимозачетах, ссылаясь на то, что в момент вычета никто не мог предугадать, что взаимозачет состоится. И все оставляют, как есть – не трогают налог, зачтенный при получении товаров (результатов работ, услуг), поскольку этот вычет был сделан вовремя и на законном основании.

Другие поступают так: в периоде проведения взаимозачета перечисляют налог и ставят его к зачету, а тот, который был принят к вычету ранее, восстанавливают (именно этот вариант действий и рассмотрен в статье).

А вот заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России Зоя Чехарина на одном из семинаров озвучила еще и третью позицию по данному вопросу. Специалист Минфина подчеркнула, что восстановление ранее зачтенного налога в связи с проведением взаимозачета в кодексе не прописано. Поэтому, если получение товаров приходится на один налоговый период, а взаимозачет – на другой, лучше идти через «уточненку», а не через восстановление. То есть, по словам госпожи Чехариной, действовать нужно так: уменьшить поставленный к вычету НДС в том периоде, когда ценности были приняты на учет и получен счет-фактура. Для этого нужно сделать исправительные проводки и сдать уточненную декларацию за тот период. Затем перечислить налог партнеру платежным поручением и принять его к вычету в периоде проведения взаимозачета. Другими словами – просто признать вычет преждевременным. Однако такой подход крайне невыгоден фирмам. Ведь согласившись с тем, что вычет был сделан раньше времени, компания признается в недоплате НДС. И тем самым обрекает себя на уплату пеней.

Примеры проводок по взаимозачету между организациями

Согласно положениям ГК РФ, стороны соглашения вправе произвести взаимозачет встречных требований. В статье расскажем про проводки по взаимозачету между организациями, а также на примере рассмотрим основные условия операций.

Условия для взаимозачета по договору

Гражданско-правовое законодательство позволяет сторонам договора зачесть взаимные требования друг другу. Согласно ст. 410 ГК РФ, взаимозачет возможет при выполнении следующий условий:

• между сторонами имеются встречные требования;
• требования являются однородными;
• факт взаимозачета возможен в связи с тем, что срок требования наступил, либо отсутствует в договоре.

В случае если вышеописанные условия не выполнены (например, требования не однородны), зачет можно произвести при наличии взаимного согласия сторон. Читайте также статью: → «Особенности взаимозачета при налоговом режиме УСН».

Как определить однородность требований

Главное условие для признания требований однородными – единый способ их погашения и выражение таковых в единой валюте.

Пример 1. Сторона «А» поставила стороне «Б» товар, оплата которого должна быть произведена в безналичной форме в рублях. Сторона «Б» оказала стороне «А» услуги с аналогичным способом оплаты. В данном случае стороны могут осуществить взаимозачет требований. Если стоимость товара равна цене услуг, то взаимозачет будет признан полным. В случае, если цена товара больше стоимости работ, то «А» и «Б» вправе произвести частичный взаимозачет, при этом остаток долга «Б» оплатит в денежной безналичной форме. Читайте также статью: → «Особенности проведения взаимозачета между двумя организациями».

Отражение операций по зачету взаимных требований

Для учета взаимных требований используют счета 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В общем порядке зачет требований отражается проводкой:

В случае если задолженность контрагента отражена по счету 76, то зачет учитывается так:

В случае если между компаниями осуществлен неполный зачет, остаток долга следует перечислить на расчетный счет кредитора:

Взаимозачет между тремя сторонами

В общем порядке взаимозачет производится между двумя контрагентами. При этом ст. 421 ГК РФ предусмотрена возможность осуществления зачета требований между тремя сторонами договора. Как правило, при многостороннем зачете контрагенты составляют и подписывают дополнительное соглашение (или отдельный договор), в котором предусматривают порядок взаимозачета требований. Читайте также статью: → «Порядок проведения взаимозачета между тремя организациями».

В положениях соглашения стороны указывают сумму требований, которая принимается к зачету каждой из сторон, а также срок, в который взаимные требования считаются удовлетворенными.

Пример 2. Порядок отражения операций по многостороннему взаимозачету рассмотрим на примере. Сторонами взаимозачета выступают 3 контрагента: ООО «Иволга», АО «Аист» и ООО «Соловей». В рамках заключенных договоров, в июле 2017 сторонами произведены следующие операции:

• «Иволга» отгрузил «Аисту» партию запчастей на сумму 71.350 руб.;
• «Аист» поставил «Соловью» стройматериалы общей стоимостью 84.740 руб.;
• «Соловей» предоставил «Иволге» информационно-консультационные услуги на сумму 59.410 руб.

По состоянию на 01.08.17 ни одна из сторон не выполнила обязательства по оплате за товары, услуги, в связи с чем стороны заключили договор о зачете взаимных требований. Согласно договору, размер зачета равен наименьшей сумме обязательств – 59.410 руб., НДС 9.063 руб.

Ниже приведены проводки по отражению зачета у каждой из сторон:

Проводки АО «Аист»:

Проводки ООО «Соловей»:

Вопрос №1. 17.08.17 ООО «Смарт» отгрузил АО «Корпус» партию товара (оплата в долларах США по курсу на дату отгрузки). 28.08.17 «Корпус» выполнил для «Смарта» подрядные работы (оплата в евро по курсу на дату составления акта выполненных работ). По состоянию на 01.09.17 ни одна из сторон не оплатила за полученные товары, оказанные услуги, в связи с чем стороны договорились о зачете взаимных требований. 04.09.17 стороны произвели взаимозачет суммы, которая была рассчитана в рублях по курсу на дату зачета. Остаток долга «Смарт» перечислил «Корпусу» в безналичной форме. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Стороны не имели права производить взаимозачет, так как в данном случае нарушено правило однородности требования, а именно нельзя зачесть обязательства оплаты, выраженные в разных валютах. В общем порядке можно зачесть суммы, выраженные в одинаковой валюте (рубли, евро, доллары, фунты стерлинги, т.п.).

Также взаимозачету подлежат обязательства в случае, если таковые выражены в условных единицах, при этом значение единицы у каждой стороны равно между собой.

Вопрос №2. Согласно требованию, АО «Корт» обязуется возместить ущерб, нанесенный ООО «Комплекс» в сумме 12.330 руб. При этом «Комплекс» является дебитором «Корта» (сумма задолженности – 10.540 руб.). На основании договоренности о взаимозачете, «Корт» возместил ущерб в сумме 1.790 руб. (12.330 руб. – 10.540 руб.), остаток суммы признан сторонами зачтенным. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Согласно действующему законодательству, не подлежат зачету суммы средств, оплачиваемые в качестве возмещения вреда и/или причиненного ущерба. Таким образом, договоренность о взаимозачете между АО «Корт» и ООО «Комплекс» признается недействительной.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Проводки по возмещению НДС из бюджета

Основанием для возмещения НДС из бюджета служит отправленная в ИФНС налоговая декларация, в которой сумма НДС с закупок превышает сумму НДС с продаж. Регламент возмещения указывают статьи 172, 173, 176 Налогового Кодекса РФ.

На практике бывает сложно вернуть НДС из бюджета, поскольку зачастую организации прибегают к мошенническим схемам, чтобы незаконно получить бюджетные средства.

Порядок возврата НДС из бюджета:

1. Отправка в ИФНС налоговой декларации, подтверждающей превышение суммы вычетов над суммой НДС, начисленного с операций по реализации.
2. Налоговая инспекция обязательно проводит камеральную проверку, результат которой — решение о возмещении НДС из бюджета или об отказе этой операции. Основанием для отказа служит акт, в котором налоговики укажут нарушения, допущенные организацией.
3. Если дано разрешение на возмещение НДС, то организация получит эти средства на расчетный счет, либо получит возможность погасить задолженности по другим налогам из этих сумм.

Возврат НДС на расчетный счет

В случае, если ИФНС принято решение о возврата НДС из бюджета, организация может подать заявление о перечислении этой суммы на свой расчетный счет. В этом случае бухгалтерия сделает следующие проводки по НДС:

Взаимозачет: проводки

Встречное однородное требование, срок которого наступил (либо не указан или определен моментом востребования), может быть прекращено полностью или частично зачетом (ст. 410 ГК РФ). О том, какие проводки при зачете делаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Как отразить взаимозачет в бухгалтерском учете

Сущность взаимозачета состоит в том, что организация одновременно закрывает полностью или частично дебиторскую и кредиторскую задолженности. Наиболее простая ситуация, когда две организации поставили товары (выполнили работы, оказали услуги) друг другу.

Например, организация А поставила организации B товары стоимостью 250 000 руб., а организация B выполнила работы для организации А стоимостью 180 000 рублей. Облагаются операции НДС или нет, для целей зачета значения не имеет, поэтому для упрощения в примерах налог не рассматривается.

Напомним, что аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе поставщиков и покупателей соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для упрощения аналитический учет, к примеру, на счете 62 будем отражать как 62/B, что будет означать задолженность покупателя-организации B.

Представим бухгалтерские записи по отражению возникших задолженностей у организации А:

НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки в 2018 году

Взаимозачет требований является одним из способов, с помощью которого контрагенты могут прекратить взаимные обязательства в безденежной форме. Порядок отражения НДС и налоговый вычет при взаимозачете – одна из сложных тем, которая всегда вызывает много вопросов у практикующих бухгалтеров. Сегодня мы разберемся в специфике учета НДС при зачете взаимных требований, а также на примере рассмотрим особенности учета налоговых операций при взаимозачете.

Взаимозачет: понятие, процедура, документы

В случае, когда между Вашей организации и контрагентом существуют взаимные долги, Вы можете погасить существующую задолженность безденежным способом – провести зачет встречных требований.

Основные требования

Зачесть долги Вы можете только в том случае, когда выполнено основное условие взаимозачета – взаимные требования сторон являются однородными. В основной массе между организациями производятся расчеты в денежной форме, поэтому требования по таким договорам считаются однородными. Законодательство допускает зачет даже в том случае, когда Вы должны контрагенту в рублях, а он Вам – в иностранной валюте. Для того, чтобы зачесть требования, Вам понадобиться зафиксировать курс для проведения зачета (к примеру, курс ЦБ на дату зачета, или фиксированный курс согласно договору).

Ситуации, когда долги между Вами и второй стороной, одинаковы по сумме, встречаются довольно редко. Поэтому в основном зачет проводят по меньшей сумме долга. В результате одна из сторон полностью погашает обязательства по факту завершения зачета, а вторая оплачивает остаток долга денежными средствами.

Еще одно требование, выполнение которого необходимо для взаимного погашения долгов – срок оплаты по договорам должен быть таким, что наступил. Это связано с тем, что до срока выполнения обязательств стороны не считаются должниками, поэтому зачесть долги между собой не могут. В то же время, если в соглашении не указан период оплаты, то зачет Вы можете провести в любое время. Следует отметить, что с 01.06.15 вступили в силу законодательные изменения, согласно которых зачет до наступления срока погашения обязательств допускается.

Процедура и документы

Оформить зачет можно одним из способов.

Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.

Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.

Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.

Способ 2. Двухстороннее заявление.

Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.

Вычет НДС при взаимозачете

Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.

Особенности учета НДС до 2009

С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.

Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.

Изменения в законодательстве

Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.

Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.

Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.

В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.

Если продавцом получен аванс

Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной. Поэтому если Вы получили от покупателя предоплату, после чего решили зачесть обоюдные требования, Вы имеете право на вычет НДС в общем порядке

Хитрый взаимозачет по НДС

Нередко фирмы оказываются в ситуации, когда контрагенту проведен взаимозачет и отдельной платежкой перечислен НДС, а с обратной стороны перечисления не поступило. Как быть с «висящей» суммой? Можно ли ее сразу списать?

При зачете взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Взаимозачет проводится на сумму задолженности без учета НДС, а сумму налога стороны уплачивают друг другу через расчетный счет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ).

Документальное подтверждение

Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм. Поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом желательно отразить реквизиты, на основании которых возникли задолженности, а также сами суммы задолженностей с выделением НДС.

Далее нужно оформить акт взаимозачетов, который будет служить документальным подтверждением погашения задолженности перед контрагентом (письмо УМНС по городу Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484).

Следует отметить, что прямого указания на необходимость составить акт взаимозачета нет, так как для зачета НДС достаточно заявления одной стороны. При этом обязательства считаются прекращенными зачетом не с момента подписания акта либо получения одной из сторон заявления, а с более поздней даты исполнения обязательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Все хозяйственные операции, проводимые фирмой, должны быть оформлены оправдательными (первичными учетными) документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ). Значит, акт взаимозачета составлять все же придется.

внимание

Обоснованность вычета при взаимозачете подтверждается не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара. Обоснованием также послужит платежка об уплате НДС контрагенту в безналичном порядке.

Порядок зачета НДС при взаимозачете

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к их цене соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В первичных расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Это связано с тем, что налогоплательщику при проведении расчетов необходимо принимать к вычету только суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ). Акт взаимозачета оформляется на денежную сумму без учета сумм НДС.

Из совокупности норм, вытекающих из пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, следует, что обоснованность вычета при взаимозачете должна подтверждаться не только наличием счета-фактуры и фактом оприходования товара.

Третьим условием является наличие платежки об уплате НДС контрагенту, причем исключительно в безналичном порядке (письма Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18, № 03-07-15/05, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139). Однако Семнадцатый арбитражный суд в постановлении от 1 апреля 2008 г. № 17АП-1712/2008-АК указал, что при взаимозачетах «входящий» НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если сумма налога была перечислена не на основании платежного поручения, а другим способом.

Если оплата покупок производится частично взаимозачетом, а частично денежными средствами, то сумма НДС, указываемая в платежных поручениях, определяется расчетным путем. Основанием здесь послужит доля налога, приходящаяся в таких ситуациях на безденежные формы расчетов (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

При этом с 1 января 2008 года вычет производится только в том налоговом периоде, в котором сумма НДС перечислена поставщику. Наличие платежного поручения на перечисление суммы НДС является обязательным условием для вычета (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168).

Таким образом, если сумма НДС была ранее принята к вычету (в момент принятия к учету), то, проводя зачет, ее нужно восстановить в том налоговом периоде, когда вычет был заявлен, то есть на дату оприходования. Однако если товары (работы, услуги) были приняты к учету до 1 января 2007 года, то при проведении зачета суммы НДС, заявленные к вычету в момент принятия товаров (работ, услуг) к учету, восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).

Пример

В I квартале 2008 года Покупатель приобрел товар на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000 руб., оприходовал его и поставил к вычету НДС в полном размере. Однако во II квартале 2008 года между Покупателем и Продавцом подписан Акт взаимозачета на сумму 100 000 руб., а суммы НДС контрагенты перечислили друг другу отдельными платежными документами. Причем сами перечисления были сделаны только в III квартале 2008 года.

Во II квартале Продавец внес необходимые исправления в книгу покупок за I квартал 2008 года, оформив в ней дополнительный лист и убрав из нее счет-фактуру Продавца. Пришлось также сдать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года и уплатить пени за «недоплату» налога в бюджет. В книге покупок «заново» данный счет-фактура зарегистрирован только в III квартале 2008 года (на дату перечисления суммы НДС контрагенту).

Соответственно сумма НДС фиксируется в декларации по НДС в III квартале 2008 года по строке 220 в общей сумме вычетов с расшифровкой ее по строке 240.

В учете покупателя будут отражены проводки:

В I квартале 2008 года:

Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
— 18 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару.

Во II квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — отражен зачет взаимных требований;

Дебет 68 Кредит 19
— КРАСНЫМ СТОРНО — 18 000 руб. — отсторнирован зачтенный ранее НДС по приобретенному товару.

В III квартале 2008 года:

Дебет 60 Кредит 51
— 18 000 руб. — перечислен НДС поставщику;

Дебет 68 Кредит 19
— 18 000 руб. — зачтен НДС по приобретенному товару и оплаченный взаимозачетом.

Обратим внимание: Налоговый кодекс не регламентирует сроки обмена платежками при взаимозачете, однако в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 Минфин России указал, что перечисление должно быть осуществлено в том налоговом периоде, когда осуществляется взаимозачет.

Что делать, если одна из сторон не является плательщиком НДС? Ответ можно найти в письме Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-11/168. Согласно ему, исключений для покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, нормами главы 21 Налогового кодекса не установлено.

Поэтому такому покупателю товаров (работ, услуг) следует все же уплатить соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Причем, осуществляя безденежные формы расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), указанный покупатель также должен применять вышеуказанную норму пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Эти разъяснения были даны в письмах Минфина России от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14, от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30, от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

это важно

Если сумма НДС была ранее принята к вычету, то в момент проведения зачета ее нужно восстановить на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Контрагент не перечислил сумму НДС

На практике могут возникнуть ситуации, когда один из контрагентов не перечислил другому суммы НДС при взаимозачете или ставки налога отличаются друг от друга. Сразу же возникает вопрос: что же все-таки делать с «зависшими» суммами?

Поскольку при взаимозачете Продавец не перечислит обратно Покупателю сумму НДС, у Покупателя такая сумма НДС будет учтена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это связано с тем, что по отношению к Продавцу Покупатель одновременно является и Продавцом.

Образовавшаяся дебиторская задолженность может быть:

• погашена контрагентом путем перечисления денежных средств на расчетный счет;
• списана по истечении срока исковой давности;
• прощена контрагенту.

В бухгалтерском учете такие операции отражаются путем перечисления денежных средств на расчетный счет — проводка: Дебет 51 Кредит 62.

При списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (в соответствии с Гражданским кодексом, трех лет, которые не могут быть изменены соглашением сторон) данные суммы в бухгалтерском учете списываются в состав прочих расходов (дебет счета 91). Это делается на основании ведомостей проведенной инвентаризации, письменного обоснования или приказа руководителя организации.

Следует отметить, что в течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В налоговом учете суммы безнадежной дебиторской задолженности списывают во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик вправе учесть в затратах сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О, письмо Минфина России от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68, письмо УФНС России по городу Москве от 5 июня 2007 г. № 20-12/052920).

Если долг прощается, то данная операция может быть выражена как изъявление воли двух сторон или воли только кредитора. При этом во избежание недоразумений, будь то соглашение, договор или уведомление о прощении долга, необходимо четко указать, какой именно долг прощается и каков его размер. Необходимо также указать реквизиты документов, на основании которых он возник.

В бухгалтерском учете прощение долга приравнено к безвозмездной передаче и признается прочими расходами, которые отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Д-т 91/2 К-т 62).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма прощенного долга ее не уменьшает. Данная позиция опирается на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса, в котором указано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается в расходах. При этом НДС на сумму прощенного долга, связанного с ранее отгруженными товарами (работами, услугами), не начисляется, так как при безвозмездной передаче налоговая база определяется в день отгрузки (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, кредитор (продавец) уже начислил НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг), и к моменту прощения долга покупателю у него не возникает дополнительных обязанностей по начислению НДС.