Портал по бухгалтерскому учету
Оглавление:
Требования к качеству информации
Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:
1) полезность (usefulness);
2) уместность (relevance):
— для составления прогнозов (predictive value),
— для оценки результатов (feedback value);
3) достоверность, надежность (reliability):
преобладание содержания над формой (substance over form),
возможность проверки (verifiability),
4) понятность (understandability);
5) сопоставимость и стабильность (comparability & consistency).
Основным требованием к качеству информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, является ее полезность, т.е. возможность использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
Уместность информации определяется ее способностью влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
Информация финансовой отчетности должна быть достоверной, т.е. не содержащей существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку. Наиболее часто используемым примером применения этого требования является долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем. Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени в первую очередь достигается стабильностью применяемых методов учета. Это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.
Таким образом, качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод (cost/benefit), означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.
Оплата услуг операторов сотовой связи
Включение в расходы кредитной организации затрат по оплате услуг операторов сотовой связи должно быть в обязательном порядке обосновано наличием следующих документов: — приказ на предоставление сот .
Информация бухгалтерской отчетности
МСФО 38 содержит широкий перечень показателей бухгалтерской информации о нематериальных активах. По всем учетным группам нематериальных активов формируется информация о сроках полезной службы и пр .
Содержание отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами
Международные стандарты не предписывают определенного формата отчета о прибылях и убытках, однако рассматривают ряд вопросов, связанных с его представлением. МСФО 1 определяет: минимальные требов .
VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2016
ПРОБЛЕМЫ ПОВЫШЕНИЯ КАЧЕСТВА И ДОСТУПНОСТИ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности — повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее — индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.
В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим всехозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта — чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.
Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).
В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.
Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.
Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.
Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.
Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.
Повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.
Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности — повышение качества информации, формируемой в них. Характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее — индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.
Так, должен быть определен перечень международных стандартов, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. На 2013 назначено принятие правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО по установленному перечню для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Новые нормативные акты по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО будут появляться в течение всего 4-летнего периода.
Кроме того, ожидается разработка предложений по дифференцированному подходу к ведению бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующими субъектами. Решено создать систему централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в сети Интернет. А федеральные стандарты аудиторской деятельности вскоре должны будут соответствовать международным.
Совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).
После принятия новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учёте» должно быть обеспеченно изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчётности, должны быть разработаны предложения по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской отчётности хозяйствующими субъектами. Также должна быть проведена разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. В период с 2013 по 2014г. будет происходить разработка предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за нарушение сроков раскрытия бухгалтерской отчётности и её недостоверность.
Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. В период 2013-2014гг. будут рассматриваться предложения по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем , надзором бух.отчётности по МСФО. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.
На основе стандартов Международной федерации бухгалтеров в 2014г. будут разрабатываться: предложения по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров; предложения по введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бух.учёта. Будет делаться акцент на развитии саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг.
Требования мсфо к качеству учетной информации
Появление и развитие международных компаний, рост международных финансовых рынков и меняющееся поведение инвесторов внесли определенный вклад в интернационализацию экономической активности. В результате появилась необходимость учета и интерпретации операций компании внутри страны на интернациональном уровне. Однако интерпретации и пониманию финансовой информации на международном уровне препятствует большое разнообразие внутренних правил и принципов составления финансовой отчетности в разных странах. Поэтому с 1970-х гг. различными структурами, в частности Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board), прилагались значительные усилия для гармонизации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разных странах, для повышения практической значимости и обеспечения лучшей сравнимости финансовой информации в международном контексте. Появление и принятие МСФО влекут за собой особые последствия для стран с переходной экономикой: поскольку эти страны не обладают финансовой инфраструктурой, которая существует в развитых странах, отсутствие доверия к финансовой информации отрицательно влияет на способность этих стран к привлечению иностранного капитала. Переход на МСФО рассматривается как один из способов преодоления этого барьера, и многие страны с переходной экономикой принимают МСФО в качестве средства повышения доверия к корпоративной финансовой отчетности. Российская Федерация является одной из стран с развивающейся экономикой, в которой разработан план постепенного внедрения МСФО: в течение последнего десятилетия был проведен целый ряд бухгалтерских реформ. Текущий план направлен на достижение полномасштабного внедрения МСФО к 2015 г. посредством поэтапного сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с МСФО. В настоящее время более 200 российских компаний, т.е. чуть более 50% всех российских котирующихся компаний, готовят отчетность по МСФО. Кроме того, с 2007 г. одна из главных российских фондовых бирж — Российская торговая система (РТС) — требует представления отчетности по МСФО для всех котирующихся на бирже компаний. Выбранная тема очень актуальна, так как с учетом всех аспектов принятия МСФО в переходных экономиках сближение между РСБУ и МСФО ставит несколько исследовательских вопросов, связанных со сравнительной ценностной значимостью этих двух стандартов отчетности и потенциальной способностью МСФО выполнять свою роль по обеспечению актуальной и надежной информацией в российской институциональной среде. Цель данной работы – рассмотреть проблемы и перспективы перехода малых и средних предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели определены задачи: 1. Изучить основные положения МСФО в системе развития российского бух. учета (теоретические аспекты 2. Рассмотреть историю развития и перспективы применения МСФО в России 3. Выявить сходство и различия между МСФО и РСБУ. Объектом исследования является МСФО в России. Предмет исследования: отношения, возникающие в процессе составления финансовой отчетности. При работе была использована научная литература, нормативная литература, статистическая литература и специальная литература.
Проблема сопоставления отечественных учетных регулятивов с подходами, описываемыми в МСФО, до сих пор актуальна, поскольку по некоторым операциям или видам деятельности расхождения в их признании или трактовке весьма существенны. На практике это выражается, как правило, в необходимости осуществления процедуры периодической трансформации отечественной отчетности в формат МСФО. От глобального внедрения МСФО, как предполагается, следует ожидать не только снижения затрат организаций на формирование собственного капитала, более эффективного распределения капитала и расширения объемов трансграничных инвестиций, но и возникновения положительных эффектов на макроэкономическом уровне (например, увеличения экономического роста и занятости населения). Основным принципом МСФО является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО для правильного отражения операций или событий в отчетности следует рассмотреть вопрос, соответствует ли содержание операции или события тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с РСБУ операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Необходимо отметить, что подготовка отчетности по МСФО требует значительных затрат, которые в дальнейшем окупятся, открыв организации новые возможности по привлечению крупных иностранных инвесторов. Кроме того, освоение такого аспекта работы, как составление отчетности по МСФО, требует от персонала значительных усилий по совершенствованию своих знаний и навыков, повышению качества работы и корпоративного управления в целом. Все это стимулирует компании к дальнейшему динамичному развитию. Мировой опыт и исследования российских ученых, направленные на решения проблем повышения достоверности и релевантности учетной информации в бизнес-процессе, показывают, что этого можно достичь: — во-первых, развитием принципов формирования учетной информации, соответствующих рыночной экономике, в том числе сформулированных в МСФО; — во-вторых, совершенствованием механизмов регулирования учетной информации; — в-третьих, обеспечением адекватной системы контроля за достоверностью учетной информации и методики расчета показателей ее качества.
Принципы подготовки и представления финансовой информации
2.1. Требования МСФО к качеству учетной информации
2.2. Принципы учета информации
2.3. Элементы финансовой отчетности
2.4. Признание элементов финансовой отчетности
2.5. Оценка элементов финансовой отчетности
2.6. Концепции капитала и его поддержания
Подготовка международных стандартов финансовой отчетности происходит в соответствии с основополагающими принципами МСФО.
Обобщая мировой практический и теоретический опыт в области бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, в апреле 1989 года Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) были утверждены основополагающие «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (далее Принципы). В этом документе четко выделены основные требования, в том числе качественные, которые предъявляют пользователи к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Принципы не являются стандартом, но:
– определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
– предоставляют инструкции для разработчиков стандартов в процессе их разработки;
– обеспечивают бухгалтеров, аудиторов и пользователей информацией необходимыми знаниями при трактовке МСФО, а также для работы с вопросами, еще не охваченными МСФО.
Принципы подготовки и представления финансовой информации могут быть разделены на три группы:
1. Качественные характеристики учетной информации, представляемой в отчетности;
2. Принципы учета финансовой информации;
3. Элементы финансовой отчетности.
Рассмотрим каждую из этих групп подробнее.
2.1. Требования МСФО к качеству учетной информации
Основная цель учетной информации – быть полезной для всех групп пользователей в процессе принятия ими экономических решений. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными качественными характеристиками.
В соответствии с Принципами выделяют четыре основные качественные характеристики учетной информации, отражаемой в отчетности.
К ним относятся:
Понятность. Информация является понятной заинтересованным пользователям, если она доступна для их понимания. При этом предполагается, что не любой пользователь может свободно понимать представленную информацию. Здесь имеется ввиду лишь квалифицированный пользователь, имеющий достаточно знаний в области экономики, в частности бухгалтерского учета, аудита и анализа.
Понятность информации основывается на такой характеристике, как существенность. Учетная информация по своему характеру достаточно сложно воспринимается различны- ми пользователями. В случае же, если информация несет в себе избыточные данные, то это может привести к еще большим затруднениям в ее понимании. Следовательно, чтобы учетная информация была понятна для любого заинтересованного пользователя, необходимо исключить из нее избыточные, не существенные данные, а существенные наоборот выделить.
В настоящее время не установлен единый критерий, позволяющий однозначно оценить степень существенности учетной информации как самими составителями, так и заинтересованными пользователями. Обычно на практике считается, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчетности оказали влияние на экономическое решение, принятое на их основе.
Уместность. Информацию можно считать уместной, если она оказывает влияние на экономические решения заинтересованных в ней пользователей, позволяет осуществлять оценку прошлых, настоящих и будущих событий, подтверждает или опровергает прошлые оценки. Важными характеристиками уместности информации является: − ценность для прогнозирования и ценность обратной связи, то есть подтверждения; − своевременность, которая означает, что вся существенная информация своевременно без задержки включена в финансовый отчет и сам финансовый отчет представлен вовремя без задержки.
Надежность (достоверность). Информация считается надежной, когда она представляет собой именно то, что она должна представлять, когда в ней отсутствуют существенные ошибки и искажения. Кроме того, любой заинтересованный пользователь ожидает от полученной информации правдивого отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения экономического субъекта. Однако любая учетная информация, а следовательно, и ее результативные показатели подвержены влиянию как человеческого фактора, так и неточностей, свойственных с несовершенством процесса бухгалтерского учета. В соответствии с Принципами МСФО информация считается надежной, если она удовлетворяет следующим характеристикам;
1) преобладанием экономического содержания над юридической формой Известно, что юридическая или установленная законодательством форма представления экономической информации не всегда правильно отражает экономическую сущность фактов финансово-хозяйственной деятельности. В международной практике принято считать, что не важно, в какой форме будет представлена учетная информация, важно, чтобы она правдиво отражала экономическую сущность всех учитываемых фактов. Таким образом, еще одной функцией надежности учетной информации является преобладание сущности над формой.
В то же время надежность есть ни что иное, как полнота и нейтральность информации.
В том случае, если бухгалтерскую (финансовую) информацию представляют с целью оказания какого либо эффекта, то она не может быть нейтральной, а следовательно, надежной.
Чтобы бухгалтерская (финансовая) информация, представляемая в отчетности, была надежной, наряду с перечисленными требованиями, она должна наиболее полно отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Недостаток или пропуск информации затрудняет процесс принятия экономических решений, делает информацию не надежной.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности составителям приходится постоянно сталкиваться с рядом неопределенностей, сопровождающих весь процесс финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. По это причине составители должны соблюдать определенную степень осторожности в процессе формирования суждений при выполнении различного рода расчетов, требуемых в условиях возникающих неопределенностей. Одним словом, составители должны руководствоваться, так называемым, принципом осмотрительности при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Сопоставимость. Для увеличения степени полезности учетной информации она должна обладать, наряду с указанными выше характеристиками, таким важным качеством, как сопоставимость.
Заинтересованным пользователям для принятия экономических решений необходимо проводить ряд аналитических процедур, позволяющих определить тенденции развития экономического субъекта. С этой целью используется отчетная информация за ряд лет. Кроме того, на практике, часто возникает необходимость сравнения результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности и финансового положения различных экономических субъектов. Однако не следует забывать, что каждый экономический субъект индивидуален. По этой причине измерение и отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности, а главное отражение результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно осуществляться по единой методике как для самого экономического субъекта, так и для других субъектов.
В связи с вышеизложенным, важным условием сопоставимости результативных показателей является то, что все заинтересованные пользователи должны быть информированы о вариантах учетной политики, применяемой при их формировании, а также любых изменениях в ней и результатах этих изменений.
Достижение и соблюдение указанных выше качественных характеристик бухгалтерской (финансовой) информации играет первостепенное значение в расширении аналитических свойств информационной базы. Но в то же время Принципы МСФО накладывают определенные ограничения на противоречивые требования уместности и надежности представляемой информации.
Так, если информация получена заинтересованными в ней пользователями с определенной степенью задержки чтобы оказать влияние на экономическое решение, то она не может воздействовать на это, уже принятое, решение, а следовательно, такая информация не может быть уместной.
Отсюда своевременность представления информации, есть ничто иное, как определенного рода фактор уместности.
Однако надежность, как характеристика информации, требует определенного временного периода на ее подготовку, то есть необходим анализ каждого факта финансово- хозяйственной деятельности, что определяет некоторую степень задержки в получении результативных показателей, а это, как было указано ранее, влияет на уместность информации. По этой причине необходим определенный баланс между уместностью и надежностью.
В то же время известно, что любая информация должна представляться лишь тогда, когда выгода от нее превышает затраты на ее получение. Критерий соблюдения соотношения выгоды от полученной информации и затрат на ее получение в определен- ной степени субъективен и несет некоторую степень неопределенности. Тем не менее как составители, так и пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны учитывать данное ограничение.
2.2. Принципы учета информации
В МСФО выделены следующие принципы.
1. Принцип начислений.
В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.
Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей:
а) собственно принцип начислений;
б) принцип регистрации дохода – доход отражается в том периоде, когда он заработан, т.е. компания завершила все действия для его получения, и реализован, т.е. получен, или явно может быть получен, а не когда получены деньги.
Исключением являются метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в рассрочку;
в) принцип соответствия – в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. Поэтому есть специальные приемы:
– распределение расходов во времени специальным образом (например, распределение первоначальной стоимости основных средств путем начисления износа),
– отнесение затрат целиком на период.
В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам, – как расходы; если не приводят ни к каким выгодам, – как убытки.
Этот принцип тесно связан с определением элементов финансовой отчетности, о которых мы будем говорить не- сколько ниже.
2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким-либо причинам. Такая предпосылка служит основанием для включения различных статей в баланс по фактической себестоимости, а не по рыночной цене возможной реализации активов и обязательств в случае ликвидации и отражения в отчете о прибылях и убытках результатов текущей деятельности.
3. Принцип двойной записи.
4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий.
5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. В соответствии с МСФО этот период равен одному году и его началом может быть любые число и месяц года, если они будут постоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря, и наряду с годовой обязательно представление квартальной отчетности.
6. Принцип денежного измерителя. В соответствии с этим принципом вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. В целом можно выделить шесть видов применяемых оценок:
– первоначальная стоимость – сумма денег, затраченная на приобретение средств;
– восстановительная стоимость или стоимость замещения – сумма денег, которая должна быть уплачена в настоящий момент при необходимости замены существующих средств;
– рыночная стоимость – сумма денег, которая может быть получена при продаже существующих средств;
– чистая стоимость реализации – сумма денег, которая реально может быть получена при реализации данного средства, т.е. это цена реализации за вычетом расходов на такую реализацию (в применении к дебиторской задолженности, которая должна отражаться в балансе по чистой стоимости реализации; это означает, что она должна отражаться за вычетом резерва по безнадежным долгам);
– приведенная стоимость – текущая стоимость будущего потока денежных средств (эта оценка обычно используется при отражении долгосрочных инвестиций и обязательств); – «правдивая» стоимость – стоимость, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем (часто используется как синоним рыночной стоимости активов).
7. Принцип конфиденциальности, который означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам.
2.3. Элементы финансовой отчетности
Согласно Принципам МСФО в мировой практике бухгалтерская (финансовая) отчетность призвана отражать:
1) финансовое положение экономического субъекта;
2) результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
3) изменения в финансовом положении экономического субъекта.
Отчетность отражает результативные показатели финансово-хозяйственной деятельности, объединяя их в обширные классы в соответствии с их экономической сущностью. Эти классы результативных показателей международная практика определяет как элементы финансовой отчетности.
При этом те элементы, которые непосредственно связаны с измерением финансового положения экономического субъекта и при этом отраженны в балансе, подразделяют на активы, обязательства и капитал.
Элементы, которые связаны с измерением результатов финансово-хозяйственной деятельности и отраженны в отчете о прибылях и убытках, подразделяют на доходы и расходы.
Иные отчетные формы не отражают особых, уникальных для них элементов и служат, главным образом, вспомогательным информационным материалом для принятия экономических решений.
Под активами в мировой практике понимают ресурсы, контролируемые экономическим субъектом в результате событий прошлых периодов, от которых он ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущая экономическая выгода, заложенная в активе, есть определенного рода потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов данного экономического субъекта. При этом сам потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности субъекта, принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или обладать способностью сокращать отток денежных средств.
Обязательство – это текущая задолженность экономического субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Обязательства подразделяют на:
− юридически обязательные, являющиеся следствием юридически оформленных договоров или требований законодательных актов;
− возникающие из нормальной финансово-хозяйственной деятельности, нормальных взаимоотношений с партнерами, обычаев и желания поддерживать хорошие деловые отношения, деловую репутацию и вести «честную игру».
Капитал – это доля в активах экономического субъекта, остающаяся после вычета его обязательств.
Несмотря на то, что по данному определению капитал определен как остаточный (собственный), в балансе он может разбиваться на подклассы (нераспределенная прибыль, резервы и пр.). Такое подразделение целесообразно в части принятия решений заинтересованными пользователями, когда они определяют всевозможные ограничения способности экономического субъекта осуществлять распределение или иное использование капитала.
Результаты финансово-хозяйственной деятельности. Известно, что прибыль является основным результативным показателем финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. При этом в большинстве стран мировой экономики данный показатель является мерой оценки этой деятельности или основой для принятия иных расчетов, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию и др.
Основными элементами бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанными с измерением прибыли в мировой практике, служат доход и расходы.
Под доходом понимается приращение экономических выгод за отчетный период в виде притока или увеличения активов, а также уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников.
МСФО доходы связывает с выручкой от финансово- хозяйственной деятельности и прочими доходами, к которым обычно относят доходы от реализации внеоборотных активов, от переоценки ценных бумаг, от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и др.
Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока или уменьшения активов, а также увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, не связанного с его распре- делением между участниками.
К таким элементам МСФО относят убытки, а также расходы, связанные с процессом финансово-хозяйственной деятельности.
Указанные выше элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности являются основными понятиями всей бухгалтерской (финансовой) информации, которые отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках и служат основой для принятия экономических решений.
Однако все эти элементы, в приведенных определениях, отражаются в виде их основных характеристик, которые не раскрывают критерии их соответствия (удовлетворения) данным элементам.
Таким образом, все определения включают статьи, которые могут быть не признаны в отчетных формах, так как они не всегда удовлетворяют критериям признания.
1. Активы (assets). В международной практике под активами понимаются ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Такая трактовка отличается от российской, когда активами признаются средства предприятия, классифицированные по составу на определенную дату и составляющие левую часть баланса.
2. Обязательства (liabilities). Это существующие в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод. Понимание обязательств также не соответствует принятому в России, где обязательства считаются источниками средств предприятия, сгруппированными в правой части баланса.
3. Капитал (capital; equity) – оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств. Такая трактовка капитала обусловлена тем, что в случае ликвидации предприятия кредиторы имеют приоритет перед собственниками, и их требования удовлетворяются в первую очередь. Понятие капитала в отечественной практике бухгалтерского учета появилось лишь в 1994 году с переименованием счета 85 в «Уставный капитал».
4. Доходы (income) – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала (увеличение капитала не за счет вкладов собственников). 5. Расходы – уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или в увеличении обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Убытки считаются по своей сути расходами и не выделяются в отдельный элемент финансовой отчетности.
2.4. Признание элементов финансовой отчетности
Понятие «признание» в отношении элементов финансовой отчетности, так же как само понятие элементов является новым в отечественной практике.
Согласно Принципам МСФО признание – это процесс включения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность объекта учета, который подходит под определение одного из указанных ранее элементов и отвечает условиям признания. Объекты учета, которые отвечают условиям признания, должны признаваться в балансе или отчете о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не может быть компенсировано ни раскрытием учетной политики, ни примечаниями, ни пояснениями.
Объект учета, отвечающий определению элемента, должен быть признан, если:
− существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена экономическим субъектом;
− объект учета имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Важно при этом помнить положения балансовой теории бухгалтерского учета, согласно которой возникает необходимость увязки взаимосвязи между различными элементами финансовой отчетности.
Так, например, признание актива требует одновременного признания либо дохода, либо обязательства.
Вероятность будущей экономической выгоды. Согласно Принципам МСФО понятие вероятности применяют в условиях признания для определения степени неопределенности того, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены или утрачены экономическим субъектом. Надежность измерения. Данное требование или условие отражает наличие у объекта учета стоимостной характеристики или оценки, которую можно надежным образом измерить.
В том случае, если объект учета обладает важнейшими характеристиками элемента по определению, но не отвечает хотя бы одному из указанных выше условий признания, то данный объект учета не может быть признан в формализованных основных отчетных формах и его следует раскрывать в примечаниях, пояснительных записках или в дополнительном материале. Последнее необходимо, если заинтересованные пользователи считают информацию о данном объекте учета уместной для принятия экономических решений.
2.5. Оценка элементов финансовой отчетности
Под оценкой элементов финансовой отчетности в МСФО понимают процесс определения денежных сумм, по которым объекты учета должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.
Для этого МСФО рекомендует применение четырех методов оценки, а также их комбинации. К ним относятся:
– оценка по фактической стоимости приобретения;
– оценка по восстановительной стоимости;
– оценка по возможной цене продажи (погашения);
– оценка по дисконтированной стоимости.
Согласно методике оценки объектов учета по фактической стоимости приобретения активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или денежных эквивалентов, а также по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, иногда исходя из сумм денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе деловых отношений.
В случае применения метода оценки по восстановительной стоимости активы в финансовой отчетности отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую необходимо уплатить в том случае, если такой же или аналогичный эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства по данному методу отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения данного обязательства в настоящее время.
Следующим методом оценки, рекомендованным МСФО, является оценка по возможной цене продажи (погашения). В данном случае активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая может быть выручена в результате реализации этих активов в нормальных условиях хозяйствования в настоящее время. Обязательства отражают по стоимости их погашения. При этом применяют не дисконтированную сумму денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе деловых отношений.
И, наконец, последним из рекомендованных методов оценки является оценка по дисконтированной стоимости.
При применении данного метода активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальных условиях. Обязательства, в данном случае, отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, по аналогии с активами, потребуются для погашения обязательств.
На практике наибольшее применение получил метод оценки по фактической стоимости. Обычно данный метод применяют в комбинации с другими, что позволяет разносторонне оценить различные объекты учета.
2.6. Концепции капитала и его поддержания
В настоящее время мировая практика применяет две концепции капитала:
− финансовую концепцию капитала;
− физическую концепцию капитала.
Согласно финансовой концепции капитала, которая подразумевает инвестированные денежные средства, капитал рассматривается как синоним собственного капитала экономического субъекта.
Физическая концепция капитала, есть ни что иное как производственная мощность экономического субъекта. При этом имеется в виду его операционная способность.
Принципы МСФО рекомендуют выбирать ту или иную концепцию капитала исходя из потребностей заинтересованных пользователей.
Таким образом, выбор концепции капитала указывает на цель, достижение которой необходимо при определении величины прибыли, хотя в данном случае могут возникать некоторые трудности при измерениях. Выбор экономическим субъектом той или иной концепции капитала обуславливает, в свою очередь, и выбор концепции поддержания этого капитала, которые также подразделяют на:
− концепцию поддержания финансового капитала;
− концепцию поддержания физического капитала.
Отсюда следует, что концепции поддержания капитала рассматривают именно то, как экономический субъект определяет капитал, который он собирается поддерживать.
Согласно концепции поддержания финансового капитала, прибыль представляет собой увеличение за отчетный период номинального денежного капитала, то есть капитала после вычета всех распределений и всевозможных взносов и вычетов за отчетный период.
Концепция поддержания финансового капитала не требует применения в качестве основы для оценки какого-то конкретного метода оценки. Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль, есть не что иное, как увеличение физического капитала за отчетный период после вычета всех распределений и вкладов владельцев за отчетный период. Концепция поддержания физического капитала требует применения в качестве основы для оценки оценку по восстановительной стоимости.
Подводя итог всему вышеизложенному в данном разделе, можно отметить, что две концепции поддержания капитала принципиально различаются лишь отражением результатов изменений цен на активы и обязательства экономического субъекта.
Отсюда следует, что выбор методов измерения и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее время в мировой практике наибольшее распространение получила концепция финансового капитала и его поддержания.