Налог на доходы от реализации ценных бумаг

Налог на доходы от реализации ценных бумаг

51. НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Налог на операции с ценными бумагами уплачивают физические (налог на доходы физических лиц) и юридические лица (налог на прибыль организаций).

Особенности определения налоговой базы налога на доходы по операциям с ценными бумагами физических лиц. При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

– купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

– купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

– с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

– купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

– с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.

Налоговая база по каждой операции с ценными бумагами определяется отдельно.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов (от реализации ценных бумаг) по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков (расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по налогу на прибыль организаций. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством и применимым законодательством иностранных государств. Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налог на доходы от реализации ценных бумаг

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг на осуществление указанной деятельности);

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), базисным активом по которым являются ценные бумаги;

купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Налоговая база по каждой указанной операции определяется отдельно с учетом положений ст. 214.1 НК РФ. При этом под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

В соответствии со ст. 4 Закона Российской Федерации от 20.02.92 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» к фьючерсным сделкам относятся сделки, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара стандартных контрактов на поставку биржевого товара. Опционные биржевые сделки — это сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

Перечень расходов не является закрытым, что позволяет учитывать иные расходы, непосредственно связанные с операциями купли-продажи ценных бумаг.

К указанным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, то при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

При реализации или погашении инвестиционного пая, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки. При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, то рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая паевого инвестиционного фонда, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. Если средневзвешенная цена организатором торговли не исчисляется, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли. Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, т.е. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, то имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) исчисляется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг (погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) определяется в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ. Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением операций, предусмотренных п. 6 ст. 214.1 НК РФ) определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством Российской Федерации.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, исчисляется в порядке, установленном пп. 4-6 ст. 214.1 НК РФ, с учетом требований п. 7 ст. 214.1.

В расходы налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления. Если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), то налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответственно.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при выплате им денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При выплате в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится согласно ст. 228 НК РФ, которой установлено, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, следующие налогоплательщики:

физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Пунктом 3 ст. 210 указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Например, физическим лицом был получен доход от реализации акций. Указанные акции находились в собственности физического лица более трех лет, что подтверждается справкой, выданной реестродержателем и выпиской из реестра. Документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, не имеется. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций. Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договор купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, другие документы. Таким образом, если акции находились в собственности более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком от реализации таких акций.

Налог на доходы от реализации ценных бумаг

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Ценные бумаги, наряду с вещами, деньгами, иным имуществом относятся к объектам гражданских прав и, соответственно, могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, что допускает российское гражданское законодательство.
Об особенностях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленных налоговым законодательством, пойдет речь в этой статье.

Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги), на что указано в пункте 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Также ценными бумагами признаются обязательственные и иные права, закрепленные в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).
Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
Поскольку в рамках одной статьи рассмотреть все вопросы, связанные с налогообложением операций с ценными бумагами, не представляется возможным, мы коснемся лишь некоторых моментов.

Итак, особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Пунктом 1 статьи 280 НК РФ определено, что порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Налог на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами (окончание)

Налогообложение доходов, полученных от реализации налогоплательщиком ценных бумаг. Реализация ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения, по цене ниже рыночной либо на безвозмездной основе. Общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога. // В.М. Акимова. «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» №8/2008

Налогообложение доходов, полученных от реализации налогоплательщиком ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также порядок исчисления и уплаты налога установлены в ст. 214.1 НК РФ. Положения ст. 214.1 НК РФ применяются для определения налоговой базы в отношении доходов от операций купли-продажи ценных бумаг, как налоговыми агентами, так и самими налогоплательщиками.

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов от реализации ценных бумаг, исчисления и уплаты налога является самым сложным по сравнению с другими доходами.

Во-первых, порядок расчета налоговой базы зависит от того, каким образом налогоплательщиком были получены в собственность ценные бумаги.

Во-вторых, при определении налоговой базы учитываются произведенные налогоплательщиком расходы. При этом принимаются и суммы полученного убытка.

В-третьих, налоговая база и сумма налога определяются по итогам налогового периода, в котором реализованы ценные бумаги, как налоговым агентом, так и самим налогоплательщиком.

В-четвертых, если ценные бумаги реализованы по договору поручения, договору доверительного управления или по иному подобному договору в пользу физического лица, при выводе налогоплательщиком денежных средств или ценных бумаг от брокера или доверительного управляющего в течение налогового периода определяется доход, подлежащий налогообложению, исчисляется и удерживается налог.

В-пятых, доходы от реализации ценных бумаг на основании подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ должны декларироваться налогоплательщиком независимо от того, удержан налог у источника получения таких доходов или нет.

В связи с особенностями определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации разных категорий ценных бумаг, результаты от операций с ценными бумагами целесообразно показывать в учете отдельно по каждой категории ценных бумаг:

1) купле-продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) купле-продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) купле-продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

В перечень расходов, принимаемых к вычету, включены:

— суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

— оплата услуг, оказываемых депозитарием;

— комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

— биржевой сбор (комиссия);

— оплата услуг регистратора;

— налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;

— налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ;

— другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, хранение и реализацию конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Если за налогоплательщика указанные расходы оплачены другими лицами, то суммы таких расходов при определении налоговой базы не учитываются.

Датой фактического получения дохода от реализации ценных бумаг будет считаться:

— при получении дохода в денежном выражении — день получения дохода налогоплательщиком, в том числе день зачисления причитающихся налогоплательщику сумм на брокерский счет или счет доверительного управляющего. При перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц датой получения дохода признается день перечисления такого дохода;

— при получении дохода в натуральной форме — день передачи дохода в натуральной форме. Это правило применяется, как видим, в случае расчетов по сделке купли-продажи ценных бумаг в неденежной форме, например, при обмене одних ценных бумаг на другие ценные бумаги.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами, определяемый с учетом положений п. 3 ст. 214.1 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг.

Следует отметить, что по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученный доход уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование привлеченными денежными средствами для приобретения таких ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

Пример 7

Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, 26 ноября 2007 года получил в банке кредит на приобретение ценных бумаг акционерного общества «Комета». По кредитному договору этому налогоплательщику предоставлен кредит в сумме 500 000 рублей с уплатой процентов из расчета 5% годовых за каждый день пользования кредитными средствами по день возврата кредита.

Налогоплательщиком банку возвращена сумма кредита и уплачены проценты 25 декабря 2007 года. Сумма уплаченных налогоплательщиком процентов за пользование кредитными средствами составила 2054,79 рубля ((500 000 * 0,05 * 30)/365). Ставка рефинансирования Банка России за период пользования кредитными средствами составила 10% годовых.

В январе 2008 года указанные акции реализованы налогоплательщиком за 600 000 рублей. Расходы по их приобретению, хранению и реализации составили 550 000 рублей.

Общая сумма расходов с учетом уплаченных процентов составила 552 054,79 рубля. Налоговая база определяется как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и общей суммой произведенных расходов. Таким образом, налоговая база исчисляется в сумме 47 945,21 рубля.

Если в результате реализации ценных бумаг будет получен убыток, то у налогоплательщика имеется возможность принятия суммы такого убытка в уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами соответствующей категории. Так, убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Если совершаются операции купли-продажи ценных бумаг, относящихся к разным категориям ценных бумаг, то налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Пример 8

В 2008 году совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг. Акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, проданы в количестве 1000 штук 1 апреля 2008 года за 500 000 рублей, а 25 апреля 2008 года 50 акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, проданы за 5000 рублей.

Расходы по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, реализованных 1 апреля 2008 года, составили 300 000 рублей. Полученный доход по этой сделке купли-продажи ценных бумаг составил 200 000 рублей (500 000 – 300 000).

Расходы по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, реализованных 25 апреля 2008 года, составили 10 500 рублей. По данной сделке получен убыток в сумме 5500 рублей (5000 – 10 500).

Сделки проведены с ценными бумагами разных категорий. Поэтому налоговая база определяется отдельно по каждой операции купли-продажи ценных бумаг.

В данном случае по первой сделке налоговая база определяется в сумме 200 000 рублей. По второй сделке налоговая база будет равна нулю. Соответственно, сумма убытка по второй сделке не может приниматься в уменьшение налоговой базы по первой сделке.

Однако для отдельных случаев есть и исключения. Так, доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В некоторых случаях сумма убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг принимается с ограничениями. Например, размер убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены.

Реализация ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения

В случае реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения от юридических лиц, налоговая база определяется за вычетом суммы произведенных расходов. При этом к вычету принимается также и стоимость полученных в порядке дарения бумаг. Вместе с тем к вычету принимается только та стоимость ценных бумаг, с которой был исчислен и уплачен налог при получении в дар ценных бумаг.

Пример 9

Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 году получило в порядке дарения от банка 1000 акций. Их рыночная стоимость составила 315 000 рублей. На основании п. 28 ст. 218 НК РФ налоговая база была определена в сумме 311 000 рублей. Налог исчислен и уплачен по ставке 13% в сумме 40 430 рублей.

В 2008 году эти ценные бумаги реализованы налогоплательщиком за 500 000 рублей. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг составила 50 000 рублей.

Налоговая база определяется за вычетом произведенных расходов и стоимости бумаг, с которой уплачен налог на доходы физических лиц.

Таким образом, общая сумма, принимаемая к вычету при определении налоговой базы, составит 365 000 рублей (311 000 + 50 000). Налоговая база определяется в сумме 135 000 рублей (500 000 – 365 000). Налог исчисляется и уплачивается по ставке 13% в сумме 17 550 рублей.

Если налогоплательщиком были получены в порядке дарения акции или паи от физических лиц, не являющихся членами семьи и близкими родственниками одаряемому, то в случае их реализации налоговая база определяется за вычетом суммы произведенных расходов по хранению и реализации указанных ценных бумаг, а также суммы налога, уплаченного налогоплательщиком при их получении в порядке дарения. При этом стоимость полученных от физических лиц в порядке дарения ценных бумаг к вычету не принимается.

Реализация ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком по цене ниже рыночной либо на безвозмездной основе

В случае реализации ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком в собственность по ценам ниже рыночных либо на безвозмездной основе, при налогообложении полученных доходов по операциям купли-продажи таких ценных бумаг в качестве документально подтвержденных принимаемых к вычету расходов также учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Пример 10

По решению собрания акционеров член правления акционерного банка в 2007 году в порядке поощрения безвозмездно получил 1000 акций. Рыночная цена одной акции на дату вынесения решения о передаче их налогоплательщику составила 500 рублей. С учетом предельной границы колебаний рыночной цены стоимость одной акции составила 400 рублей. В июле 2008 года указанные акции были реализованы за 800 000 рублей. Расходы по хранению и реализации акций составили 50 000 рублей.

Указанный налогоплательщик в 2007–2008 годах является налоговым резидентом Российской Федерации.

Материальная выгода, полученная в 2007 году в результате безвозмездного получения 1000 акций, определена в сумме 400 000 рублей (400 * 1000). Налог на доходы физических лиц был исчислен и удержан банком у данного налогоплательщика по ставке 13 % в сумме 52 000 рублей.

При определении налоговой базы в отношении дохода, полученного в 2008 году от реализации акций, к вычету принимаются произведенные налогоплательщиком расходы в сумме 50 000 рублей и стоимость акций в сумме 400 000 рублей, с которых уплачен налог. В данном случае налоговая база в отношении полученного дохода от реализации акций составит 350 000 рублей, а сумма налога на доходы физических лиц — 45 500 рублей (350 000 * 0,13).

Если налогоплательщиком были безвозмездно получены в собственность ценные бумаги, налог со стоимости которых не исчислялся и не уплачивался, то при реализации таких ценных бумаг в целях определения налоговой базы принимаются только фактически произведенные налогоплательщиком расходы и стоимость ценных бумаг к вычету не принимается.

Следует отметить, что в случае реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации) акций организацией-эмитентом, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с п. 4–6 ст. 277 НК РФ при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций реорганизуемых организаций.

Общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога

Налоговая база в отношении доходов налогоплательщика определяется банком, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Если банк определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, то он также обязан исчислить, удержать у налогоплательщика сумму налога и перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговая база в отношении полученных от банка доходов, как правило, определяется при получении доходов налогоплательщиком. Одновременно с расчетом налоговой базы исчисляется и удерживается налог. Об этом говорится в ст. 226 НК РФ.

Однако особые правила по определению налоговой базы установлены в ст. 214.1 НК РФ в отношении доходов, полученных по операциям купли-продажи ценных бумаг. В частности, налоговая база в отношении доходов от реализации ценных бумаг определяется:

— налоговыми агентами (банками) — по окончании налогового периода (в течение налогового периода — по окончании срока действия договора);

— налогоплательщиками — на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган в порядке, установленном ст. 228 и 229 НК РФ.

При выплате банком денежных средств налогоплательщику в течение налогового периода налог исчисляется с доли дохода, определяемой в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Доля дохода определяется по формуле:

где ДД — доля дохода;

ОСД — общая сумма дохода;

СВ — сумма выплаты;

СОП — стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств).

Однако банки, являющиеся налоговыми агентами, согласно п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ вправе определять налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, осуществляемым ими на основании заключенных с налогоплательщиками посреднических договоров гражданско-правового характера, а именно договора поручения, доверительного управления, агентского договора. Соответственно, в отношении доходов по таким операциям банки обязаны исчислять налоговую базу и рассчитывать сумму налога, а также удерживать ее и уплачивать в бюджет за счет денежных средств налогоплательщика, имеющихся у налогового агента.

В отношении доходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемым банками на основании заключаемых с налогоплательщиками договоров купли-продажи ценных бумаг (приобретение у этих налогоплательщиков ценных бумаг в интересах банка, то есть не посреднические договоры), налоговая база определяется налогоплательщиками. На последних возлагается обязанность декларировать доходы, полученные от осуществления операций с ценными бумагами.

Исчисление сумм налога в отношении выплачиваемых банком доходов производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Банки определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе на соответствующий бюджетный счет.

Источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам. Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика суммы налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган.

Исчисленные и удержанные банком суммы налога с доходов налогоплательщика перечисляются в бюджетную систему Российской Федерации в сроки, установленные в ст. 214.1 и 226 НК РФ.

Обратите внимание, что в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 214.1 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, с 1 января 2008 года перечисление удержанного у налогоплательщика налога с доходов от операций с ценными бумагами производится в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). При этом под выплатой денежных средств подразумевается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Такой порядок перечисления налога, удержанного с доходов физических лиц от операций купли-продажи ценных бумаг, установлен п. 8 ст. 214 НК РФ.

Налогоплательщик также самостоятельно определяет налоговую базу и сумму налога, а если налоговый агент не удержал налог, то налогоплательщик самостоятельно уплачивает налог в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок определения налогоплательщиком налоговой базы и суммы налога аналогичен тому порядку, который выполняет налоговый агент. Все расчеты налогоплательщиком осуществляются в налоговой декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие получение доходов от операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Пример 11

Налогоплательщик в 2001 году приобрел акции акционерного общества в количестве 1000 штук. Стоимость одной акции составила 100 рублей. В 2007 году он продал банку эти акции по договору купли-продажи за 300 000 рублей. Расходы налогоплательщика по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг составили 110 000 рублей.

Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 190 000 рублей (300 000 – 110 000).

По окончании 2007 года налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 года. Уплата исчисленной суммы налога производится не позднее 15 июля 2008 года.

Если банком в отношении доходов налогоплательщика определялась налоговая база и сумма налога, однако налог удержан не был, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах фиизческого лица» о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик также обязан представить в налоговый орган по месту жительства в Российской Федерации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Следует обратить внимание на то, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту его жительства.

Обязанность физического лица по уплате налога считается исполненной со дня уплаты им причитающейся суммы налога. Когда налог исчисляется налоговым агентом, обязанность по уплате налога считается исполненной с даты удержания этим налоговым агентом исчисленной суммы налога. Уплата налога за счет средств налогового агента или другого лица не допускается.

В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы РФ III ранга