Возврат товаров в уе

Возврат товаров в уе

Налоги по договору поставки при возврате бракованного товара

Говоря про налоги по договору поставки первым делом разберем случай, когда покупатель возвращает продавцу бракованный товар. Посмотрим, как в этой ситуации будет выглядеть налоговый учет у обеих сторон.

Сначала разберемся с поставщиком. Если ваш контрагент на стадии приемки отказался от какой-то части товара, то признавайте только фактические доходы от реализации. При этом к первоначальному счету нужно выставить корректировочный. На основании этого документа вы сможете заявить НДС к вычету со стоимости возвращенного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Но может получиться так, что покупатель вернет вам товар уже в следующем периоде. Так вот тогда вы и заявите вычет по НДС. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 1 статьи 169 кодекса.

А если покупатель возвращает уже оприходованный товар, то он должен выставить счет-фактуру. Как при обычной реализации. Так считают налоговики — письмо ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044@. На основании этого документа вы примете НДС к вычету. И скорректируете свои доходы и расходы того периода, в котором прошла реализация.

Что у покупателя? Если на момент приемки вы обнаружили брак и отказались от какой-то части товара, то рассчитывайтесь с поставщиком только за принятые ТМЦ. К вычету вы принимаете НДС по первичному счету-фактуре, выставленному продавцом при отгрузке. Но только в той части, которая принята на учет (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).

Но вот другой случай. Порчу вы заметили уже после того, как приняли товар на учет. Тогда выставите счет-фактуру продавцу на бракованные ТМЦ. Но если ваша компания не является плательщиком НДС, то выставить счет-фактуру при возврате товаров вы не имеете права. Попросите продавца, чтобы тот оформил корректировочный документ. Как в ситуации с возвратом еще не принятого на учет товара. Такую рекомендацию привел Минфин России в письме от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96.

На базу по прибыли возврат товара никак не влияет. Ведь расходы нужно учесть в периоде обратной реализации. Значит, затратами вы перекроете прибыль по этой операции.
Премия, предоставленная продавцом

Теперь о скидках и премиях от продавца за достижение определенных условий договора. По этому вопросу компании и налоговики спорят уже не один год. Вспомните громкое дело ООО «Дирол-Кэдбери» (постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09). Где суд заключил, что выплаченные премии, скидки и бонусы уменьшают базу по НДС у поставщика.

А потом судилось ООО «Леруа Мерлен Восток» (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11). Здесь уже покупатель включал скидки в доходы и не платил с них НДС. ВАС РФ хоть и поддержал налогоплательщика, указав, что раз реализации не было, то и НДС платить не нужно, но в своем решении сделал уточнение. В результате выплаты премии стоимость отгруженных товаров уменьшается. Поэтому поставщики могут уменьшить НДС, который начислили. А значит, и покупатели должны корректировать свои вычеты.

Неоднозначные выводы ВАС привели к тому, что компании не знали, как лучше составлять договоры купли-продажи.

Но после принятия Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ, премии покупателям за выполнение определенных условий договора не уменьшают стоимость товаров. Значит, при получении премии покупателю не придется уменьшать уже заявленные вычеты по отгруженным товарам. Но в этом случае и продавец не сможет скорректировать базу по НДС в меньшую сторону. Поэтому если вам, как продавцу, такой порядок не подходит, впишите в договор с покупателем, что премия за объем закупки уменьшает стоимость отгруженных товаров. Этот исключительный случай предусмотрен новым пунктом 2.1 статьи 154 НК РФ. Тогда при выплате премии поставщик уменьшит базу по НДС и выставит покупателю корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа покупатель восстановит НДС на сумму скорректированных вычетов.

ВОПРОС — Изменили стоимость отгруженных товаров, выставили корректировочный счет-фактуру. Через некоторое время решили еще раз изменить цену. Нам выставлять новый корректировочный документ?
— Да, при повторном изменении стоимости вы должны выставить новый корректировочный документ. В строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры перепишите сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного документа.
Важный момент: в строке 1б корректировочного счета-фактуры укажите номер и дату первого корректировочного документа, а не исходного счета-фактуры. Такой порядок прописан в письме ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20872@.
Учет суммовой разницы

Теперь про налоги по договору поставки в случае, когда компании устанавливают в договоре цену в иностранной валюте. Но покупатель при этом расплачивается рублями. Из-за этого в налоговом учете возникают суммовые разницы. Как продавцу их учесть?

Допустим, предоплата договором не предусмотрена. Тогда НДС нужно начислить в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Когда после доставки продавец получит от покупателя оплату, начисленный НДС пересчитывать не надо.

Суммовые разницы, которые образуются, компании включат в состав внереализационных доходов, если разницы положительные (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Или в состав расходов, если отрицательные (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В договоре стороны могут принять за условную единицу эквивалент инвалюты по официальному курсу, скорректированный на произвольный процент. Тогда при расчете налоговой базы нужно использовать только курс ЦБ РФ, без «надбавки» (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51).

Пример
Как продавцу отразить в налоговом учете суммовую разницу
ОАО «Калина» заключило договор с ООО «Май» на поставку товаров, стоимость которых равна 118 у. е. (в том числе НДС — 18 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 евро по курсу ЦБ РФ, увеличенному на 6 процентов. ОАО «Калина» отгрузило товары 1 июля, а ООО «Май» оплатило их 16 июля. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ на 1 июля, составлял 40 руб. На 16 июля — 41 руб. Тогда величина у. е. по условиям договора на дату отгрузки равна 42,4 руб. (40 руб. + 40 руб. × 0,06), а на дату оплаты — 43,46 руб. (41 руб. + 41 руб. × 0,06).
Продавец определяет выручку по курсу на дату реализации:
5003,2 руб. (118 у. е. × 42,4 руб.).
Продавец определяет НДС по курсу на дату отгрузки:
100 у. е. × 18% × 40 руб. = 720 руб.
Продавец получает оплату от покупателя:
118 у. е. × 43,46 руб. = 5128,28 руб.
На дату оплаты продавец учитывает суммовую разницу как внереализационный доход:
5128,28 руб. — 5003,2 руб. = 125,08 руб.
ОАО «Калина» в декларации по НДС за III квартал отразит базу в размере 4000 руб., потому что учитывать процент корректировки (6%) и пересчитывать НДС на дату отгрузки не нужно. Внереализационный доход для исчисления налога на прибыль составит 125,08 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель сначала перечисляет аванс. Здесь все зависит от размера предоплаты. Например, продавцу поступила полная стоимость товара. Тогда НДС нужно начислить исходя из суммы аванса в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Об этом Минфин тоже сказал в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.
А вот если оплата за товар частичная, то налоговая база по НДС складывается из суммы аванса и стоимости неоплаченной части товаров. Последнюю сумму нужно пересчитать по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. А НДС с аванса корректировать на позднюю из дат опять же не придется. Разницу вы учтете во внереализационных доходах или расходах.

© 2018 БЮРО ВАШ БИЗНЕС г. Екатеринбург (бухгалтерское и юридическое обслуживание, кадастровые работы)

Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров

Порядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавца мы рассмотрели в предыдущих номерах. Однако у наших читателей возникают вопросы, связанные с теми или иными особенностями возврата товаров. На них мы и ответим.

При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

Покупатель вернул нашей организации по соглашению оплаченный им товар. Мы приняли товар по накладной. В итоге получилось, что у нас остались деньги покупателя. Пока не знаем, что будет: либо мы вернем деньги, либо покупатель купит что-нибудь еще. Надо ли сразу после получения товара оформлять счет-фактуру на аванс и делать проводку Дт 76.АВ – Кт 68? А когда вернем покупателю деньги или отгрузим новый товар — Дт 68.2 – Кт 76.АВ?

: При отгрузке товара покупателю вы должны были включить в базу по НДС его стоимост ь статьи 146, 167 НК РФ . После того как вы подписали соглашение о возврате товаров и их вернули по накладной, вы можете принять к вычету НДС по возвращенным товарам:

• ваш покупатель выставил вам счет-фактуру — на основании этого счета-фактуры (в остальных случаях ) п. 1 ст. 172 НК РФ ;
• покупатель вам счет-фактуру не предоставил (к примеру, если товар не был принят к учету покупателем либо если он — неплательщик НДС) — вы сами должны выставить счет-фактуру. Но только не обычный, а корректировочны й п. 10 ст. 172 НК РФ .

А вот нужно ли учитывать деньги, перечисленные покупателем в оплату товара, в качестве аванса или нет, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. У вас с покупателем — длящийся договор, вы планируете и дальше поставлять товар. В этом случае сумма, оставшаяся у вас на счете, автоматически становится авансом под предстоящие поставки.

СИТУАЦИЯ 2. Вы зачитываете деньги в счет предоплаты покупателя по другому договору.

И в первой, и во второй ситуации из документов видно, что находящиеся у вас деньги покупателя — это аванс. Поэтому, кроме корректировочного счета-фактуры, вам нужно составить авансовый счет-фактуру. Также нужно будет делать указанные вами проводки.

СИТУАЦИЯ 3. Договор, по которому вы поставляли товар, уже закрыт. И не ясно, что делать с деньгами (возвращать, зачитывать, отгружать в счет них другой товар и т. д.). В частности, нет никаких указаний о том, что деньги за возвращенные товары должны пойти в счет оплаты предстоящих поставок. В этой ситуации:

• у вас нет оснований для того, чтобы рассматривать сумму своего долга перед покупателем в качестве аванса;
• вы не должны начислять НДС с такого аванса и выставлять авансовый счет-фактуру.

Неплательщики НДС счета-фактуры выписывать не должны

Мы — плательщики ЕНВД (занимаемся розничной торговлей). Соответственно, НДС не платим. Купили партию товара, но оказалось потом, что часть товара перепутана — мы получили не то, что заказывали. Хотим вернуть товар поставщику.
Он не против, но ставит условие: мы должны выставить ему счет-фактуру и в накладной выделить НДС. Иначе товар не забирает, так как хочет получить вычет НДС.
Могут ли у нас быть какие-то проблемы, если мы так сделаем? Ведь мы счета-фактуры обычно не выставляем.

: Прежде всего заметим, что возврат вмененщиком товара — это не отдельная деятельность, облагаемая по общему режиму налогообложени я ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2012 № 03-11-06/3/47 . Это операции в рамках «вмененной» деятельности. Поэтому счета-фактуры вы выставлять не должны.

Вмененщик — не вольный художник, и он не может просто так «рисовать» в счетах-фактурах НДС

Если вы все же выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен этот счет-фактур а п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 22.02.2012 № 03-11-11/53, от 17.01.2013 № ЕД-2-3/22@ :

• уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
• представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура.

Если вы этого не сделаете и инспекция это обнаружит, она:

• взыщет с вас НДС;
• может попытаться:

— оштрафовать вашу организацию:

– на 20% от суммы налога за занижение базы по НДС п. 1 ст. 122 НК РФ ;

– не менее чем на 1000 руб. за просрочку с подачей декларации по НДС ст. 119 НК РФ ;

— потребовать от вас пени за просрочку с уплатой НДС.

С такими штрафами и пенями можно поспорить, сославшись на то, что ваша организация плательщиком НДС не является. И суд, учитывая позицию Высшего арбитражного суда, наверняка вас поддержи т Постановления Президиума ВАС от 14.02.2006 № 11670/05, от 30.10.2007 № 4544/07 . Но зачем вам лишние претензии? К тому же от уплаты самого налога отбиться будет трудно даже в суде.

Кстати, неприятности могут быть не только у вас. По счету-фактуре от неплательщика ваш продавец не сможет без судебных споров получить вычет НДС.

Так что лучше объясните продавцу, что у него есть другой способ получить вычет НДС без всяких проблем: пусть он выставит корректировочный счет-фактур у п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96 .

Возврат элемента товара неравнозначен возврату всего товара

Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам (которые продают ее в розницу). По условиям заключенных договоров мы должны заменить бракованный товар или вернуть его стоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный покупатель (физическое лицо) заявил розничному магазину о браке шкафа — дверца была с дефектом.
Мы заменили эту дверцу. Но у нас в товарной номенклатуре нет такой позиции, как «дверца». Какую стоимость мне указать в накладной? Как в учете оформить такой возврат бракованного товара и его замену на новый?

: В вашей ситуации никакого возврата товаров нет. Вы заменили лишь некачественную дверцу, следовательно, у вас была замена комплектующей. Подобная замена является распространенным способом устранения недостатков товар а п. 1 ст. 457, ст. 518 ГК РФ; ст. 20 Закона от 07.02.92 № 2300-1 . При этом не обязательно согласовывать с вашим покупателем стоимость этой дверцы в возвратной накладной. Часто организации либо договариваются об условной стоимости заменяемых комплектующих, либо вообще такую стоимость в накладных не фиксируют.

А для целей налогообложения прибыли себестоимость комплектующих (сумму прямых расходов, приходящихся на их производство), поставленных покупателю, можно списать на расход ы подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ .

При возврате товаров про цену в условных единицах надо забыть

Цены продаваемых нами товаров установлены в условных единицах. Курс у. е. привязан к курсу евро на дату оплаты товара. В ноябре 2012 г. мы продали станок стоимостью 10 000 у. е. (включая НДС). Курс на дату оплаты станка (26.11.2012) — 40,14 руб/у. е., его рублевая стоимость — 401 400 руб. (в том числе НДС 61 230,51 руб.).
Станок оказался бракованным. 27 февраля покупатель нам его вернул (курс у. е. — 39,92 руб/у. е.). Накладную и счет-фактуру на возвращаемый станок покупатель выставил с теми же рублевыми суммами, которые были указаны в нашем счете-фактуре на отгрузку этого станка.
На дату возврата денег (21 марта) курс 1 у. е. был равен 39,88 руб/у. е. Мы вернули покупателю на расчетный счет 398 800 руб. (в том числе НДС 60 833,90 руб.). В итоге получилось, что в бюджет мы переплатили НДС 396,61 руб. (61 230,51 руб. – 60 833,90 руб.), хотя реализация аннулирована.
Но это еще не все: покупатель считает, что мы ему вернули меньше, чем нужно. Как быть?

: Ваш покупатель абсолютно прав.

После того как он оплатил купленный у вас товар, договорная стоимость которого в рублях зафиксировалась, все свои обязательства он исполни л ч. 1 ст. 408 ГК РФ .

Поэтому при возврате товара вы должны вернуть покупателю ту рублевую стоимость, которую он заплатил. То есть 401 400 руб. В этом случае и с НДС у вас не будет никаких расхождений: сколько начислили с реализации станка, столько и примете к вычету при его возврате. И с покупателем не будет сложностей: он получит от вас все деньги, которые заплатил за товар.

Возврат в рознице — счет-фактура не нужен

Мы продаем товар оптом, но недавно открыли розничное направление. В нем оплату пробиваем через кассу, выдаем покупателям чек ККТ, счета-фактуры не выписываем. Применяем общий режим. НДС есть и там и там. Розничный покупатель вернул нам товар, мы ему — деньги. Как такой возврат оформить для целей НДС?
Нужен ли корректировочный счет-фактура, чтобы нам принять к вычету НДС по возвращенному товару?

: При возврате товара, проданного в розницу, вы не можете оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь вы не выписывали обычного счета-фактуры при продаж е п. 7 ст. 168 НК РФ , значит, и корректировать вам нечего.

При приеме товара от покупателя надо составить накладную в двух экземплярах, один из которых (с подписью покупателя) останется у вас. Также покупатель должен расписаться на расходном кассовом ордере, в котором не забудьте выделить сумму НДС.

В книге покупок вам надо зарегистрировать именно расходный кассовый ордер, выписанный при возврате денег покупател ю Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 .

Если вы так сделаете, у проверяющих не должно быть претензий к вычету «возвратного» НДС.

НДС с компенсации расходов, связанных с возвратом или утилизацией некачественных товаров, платить не нужно

Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара оказалась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспортировка. Приняли решение утилизировать.
Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсировал нам стоимость транспортных расходов и возместил стоимость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Сумма возмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рублевые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмещение или превышение над реальными расходами включать в базу по НДС?

: Полученное вами возмещение никак не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное от иностранного поставщика возмещение включать не нужн о подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Согласен с этим и Минфин. В одном из своих писем финансовое ведомство рассматривает ситуацию, аналогичную вашей. И делает вывод о том, что данная операция не облагается НДС Письмо Минфина от 30.11.2010 № 03-07-08/343 .

Однако некоторые бухгалтеры все же сомневаются, можно ли считать полученные деньги именно возмещением расходов на утилизацию товаров. Ведь эти товары чужие, поскольку они оказались бракованными и первоначальную сделку с поставщиком можно считать несостоявшейся. И опасаются, не надо ли рассматривать такую операцию как оплату иностранцем оказанных ему услуг по утилизации бракованных товаров — причем даже в том случае, если отдельного договора на утилизацию с иностранным поставщиком не было. Поэтому мы решили обратиться с этим вопросом к специалистам Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае если между российским налогоплательщиком и иностранным поставщиком договор на выполнение работ по утилизации товаров не заключается, российский налогоплательщик вправе руководствоваться Письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-08/343, то есть не включать в налоговую базу по НДС суммы компенсационных выплат, полученных от иностранного поставщика за утилизацию некачественного товара.

При этом следует иметь в виду, что право на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, в части уничтожаемых товаров у налогоплательщика отсутствуе т ” .

Возвращен товар с истекшим сроком годности — готовьтесь к спорам

По условиям договора с торговыми точками (розничными магазинами) не проданную ими вовремя пищевую продукцию, по которой истек срок годности, мы выкупаем назад. Эти продукты мы утилизируем (уничтожаем).
Можем ли мы принять к вычету НДС, который розничный магазин предъявил нам при возврате просроченных продуктов, и списать их стоимость на свои расходы при расчете налога на прибыль?

По итогам 2012 г. снижение объема экспорта в страны СНГ составило 1,4%, импорта из этих стран — 3%

: Сначала разберемся с НДС, предъявленным вам розничным магазином. Поскольку получилось так, что товар вы приобрели для не облагаемой НДС операции (утилизации), то вычет заявлять рискованно.

Теперь посмотрим, что с налогом на прибыль. Минфин считает, что расходы по выкупу товаров с истекшим сроком годности могут учитываться только в случае, если обязанность по их выкупу предусмотрена нормативными правовыми актами. Так, можно учесть в налоговых расходах затраты на выкуп хлебобулочных издели й Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/479 .

А если никакими нормативно-правовыми актами подобный выкуп не предусмотрен (даже при условии, что обязанность по выкупу есть в вашем договоре), то списывать на расходы стоимость выкупленных просроченных товаров опасно.

Хотя есть решение суда, посчитавшего, что если обязанность такого выкупа предусмотрена договором, то можно учесть стоимость выкупленных товаров в «прибыльных» расхода х подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125 .

Возврат товара белорусскому поставщику

Мы получили товары от белорусского поставщика. Заплатили «импортный» НДС и приняли его к вычету. Но через 2 месяца оказалось, что товары одного наименования плохо продаются, а часть других товаров бракованная. Мы договорились с поставщиком о возврате таких товаров. Можем ли мы подать уточненку и вернуть ранее уплаченный НДС?

: Поскольку причины для возврата товаров у вас разные, то и в НДС-учете их возврат надо отражать по-разному.

При возврате белорусскому поставщику бракованных (а также некомплектных) товаров вы можете подать в инспекцию уточненную декларацию по «импортному» НДС, уменьшив в ней сумму налога к уплат е п. 9 ст. 2 Протокола о товарах от 11.12.2009 . Поскольку вы заявили весь НДС к вычету, не забудьте восстановить его в той же декларации, ведь такой вычет надо восстановить в том квартале, в котором возвращенные товары списаны с учет а Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-13/01-38 .

Если бы вы не успели заявить вычет «импортного» НДС, то образовавшуюся переплату вы могли бы либо вернуть, либо зачесть в счет иных налоговых платеже й ст. 78 НК РФ . Ведь в данном случае «импортный» НДС платится не таможне, а налоговой службе.

А вот с возвратом качественных товаров все иначе. В Протоколе о товарах подобная ситуация не рассмотрена. И Минфин считает, что при возврате белорусскому поставщику качественных товаров нет оснований для корректировки «импортного» НДС Письмо Минфина от 01.02.2013 № 03-07-13/01-2104 .

Поэтому такой возврат вам придется оформлять как продажу товаров белорусскому покупателю (вывоз белорусских товаров из России в Белоруссию). И вам придется подтверждать экспортную (нулевую) ставку НДС п. 1 ст. 1 Протокола о товарах . Но зато и вычет восстанавливать вам не нужно.

Возвращаете «импортный» брак — требуйте обратно таможенные платежи

Мы получили оборудование от немецкого поставщика. Уплатили таможенные платежи (пошлины и ввозной НДС таможне), приняли к вычету ввозной НДС. Позже, по истечении полугода, обнаружили в этом оборудовании брак. Будем возвращать его поставщику (он согласен принять возврат).
Если мы поместим товар под режим реимпорта (можем это сделать, так как не прошло 3 лет с момента ввоза оборудования), получится, что таможенные платежи мы платить не должны. Надо ли нам корректировать ввозные таможенные пошлины и НДС по возвращаемому поставщику оборудованию?

: В вашем случае возврат товара — это не реимпорт, а реэкспор т статьи 292, 293, 296 ТК ТС . Он возможен, поскольку не прошел год с момента ввоза вами товаров, в которых обнаружились недостатки (годовой срок считается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен ) п. 2 ст. 297, ст. 299 ТК ТС .

Из ТК ТС: «Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза. вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов. » ст. 296 ТК ТС

Обратите внимание: в акте, которым вы зафиксировали неустранимые дефекты в оборудовании, нужно отразить, что использование этого оборудования было необходимым условием для обнаружения дефектов в нем (иначе таможенный орган может отказать в вывозе этого оборудования в режиме реэкспорта ) ст. 299 ТК ТС .

После того как оборудование будет вывезено с территории Таможенного союза (и у вас будет таможенная декларация, подтверждающая реэкспорт), вы имеете право требовать у таможенных органов возврата или зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налого в ст. 301 ТК ТС . В частности, уплаченного таможне НДС.

Сам по себе вывоз оборудования в режиме реэкспорта не облагается налогом на добавленную стоимост ь подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ . А это, в свою очередь, означает, что на дату такого реэкспорта вы должны будете восстановить НДС по этому оборудованию, который был уплачен вами в качестве импортного налога и предъявлен к вычет у ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197 .

Возврат товаров в уе

Квитанции на оплату членских взносов:

«Условные» сложности

А. М. Рабинович, главный методолог Группы компаний Energy Consulting, HLB Russian Group, канд. ист. наук

Нестабильность курса рубля по отношению к иностранным валютам, пришедшаяся на 2014–2016 годы, спровоцировала повсеместное применение компаниями договоров, цена которых выражена в условных единицах. Как следствие в консультационной практике стали возникать вопросы, связанные с расчетами по таким договорам и их налогообложением.

Гражданское законодательство и его налоговые последствия

Что делает договоры в условных единицах законными? Пункт 2 статьи 317 ГК РФ, согласно которому оплата денежного обязательства может быть произведена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). Сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Обратим в этом определении внимание на два обстоятельства, которые помогут понять происхождение и суть соответствующих правил и проблем налогообложения при расчетах по договорам в условных единицах.

1. Роль условных единиц отводится в Гражданском кодексе РФ не иностранной валюте, а экю (предшественник нынешнего евро) и специальным правам заимствования. Эти единицы, будучи «виртуальным» инструментом Международного валютного фонда, служат средством исчисления сумм межгосударственных расчетов.

По отношению к ним Банк России определял (а по отношению к специальным правам и сейчас определяет) курс рубля. И именно эта формулировка про условные единицы воспроизведена в пункте 4 статьи 153 НК РФ.

Но сегодня на практике под условной единицей понимается только «реальная» иностранная валюта (доллар, евро и т. д.), по курсу которой исчисляется рублевая сумма расчетов. В этом современном смысле мы и будем использовать термин «условные единицы».

2. Рублевая сумма платежа может определяться не только по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц и не только на день платежа, но и на иную дату и по иному курсу, установленному договором.

Вслед за Гражданским кодексом РФ возможность использовать при расчетах по договорам в условных единицах курс, установленный сторонами и отличающийся от официального, фиксирует пункт 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н), а с 2015 года – и глава 25 НК РФ (п. 2 ст. 250, подп. 1.6 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272).

В то же время при исчислении НДС по договорам в условных единицах разрешается применять только курс ЦБ РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ). Это порождает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, с одной стороны, и расчетами по НДС – с другой.

Важные положения сформулированы в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Информационное письмо № 70). В нем различаются валюта долга и валюта платежа (п. 1).

Валюта долга – это то, в чем номинировано, номинально выражено обязательство по договору. Например, в договоре указано, что стоимость поставляемого товара составляет 1000 долларов США. Доллары – это и есть валюта долга, независимо от того, в долларах, евро или рублях будет согласно условиям договора производиться оплата товара, то есть от того, что будет являться валютой платежа.

Таким образом, валютой долга по договорам, в которых иностранная валюта играет роль лишь условных единиц (то есть не является валютой реального платежа), все равно должна считаться иностранная валюта. Именно в соответствии с таким пониманием в части 3 статьи 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 3/2006 под выраженной в иностранной валюте понимается стоимость, оплачиваемая как в иностранной валюте, так и в рублях.

В то же время в главе 25 НК РФ различаются доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и стоимость которых выражена в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). То есть здесь под выраженными в иностранной валюте будут пониматься только договоры, оплачиваемые в иностранной валюте.

Полезное для налогового учета правило сформулировано в пункте 9 Информационного письма № 70. Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в российских рублях, начисляются на сумму в иностранной валюте (условных денежных единицах), выражаются в этой валюте (единицах) и взыскиваются в рублях по правилам пункта 2 статьи 317 ГК РФ.

Аналогичные правила применяются судом при начислении и взыскании неустойки по денежному обязательству, выраженному в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ. Этот вывод применен Минфином России к налоговому учету по налогу на прибыль (письмо от 14.07.2015 № 03-03-06/40299). Дополнительную актуальность ему придают налоговые последствия введения с 1 июня 2016 года в Гражданский кодекс РФ статьи 317.1 о законных процентах (разъяснены в письме Минфина России от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486) (см. пример 1).

Пример 1

По договору купли-продажи покупателю предоставлена отсрочка оплаты отгруженных товаров сроком на полгода. Цена договора – 1 000 условных единиц (НДС не облагается), условная единица равна доллару США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Покупатель, заинтересованный в увеличении суммы налоговых расходов, отказался устанавливать в договоре, что к правоотношениям сторон не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ.

На конец марта, с первого числа которого покупателю предоставлена рассрочка, продавец должен начислить в налоговом учете доходы, а покупатель – расходы в виде процентов за пользование денежными средствами продавца.

Официальный курс рубля к доллару США на последний день месяца составляет 75 руб/долл. Ставка рефинансирования, равная ключевой ставке ЦБ РФ, – 11%.

Рассчитаем сумму процентов:

1 000 у. е. х 11% : 365 дн. х 31 дн. х 75 руб/долл.

Как видим, формально в расчете не участвует рублевая сумма задолженности, определенная на конец месяца.

Как определить сумму задолженности на дату оплаты

Как известно, договоры в условных единицах содержат потенциальные финансовые риски для обеих сторон. Реальность этих рисков зависит от направления движения курса рубля по отношению к иностранной валюте, выбранной в качестве условной единицы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ цена договора на реализацию облагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав состоит из двух частей:

• стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• начисляемого на эту стоимость (предъявляемого покупателю) НДС.

Как сказано в подпункте «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», далее – постановление Правительства РФ № 1137), счета-фактуры по договорам в условных единицах выставляются в рублях. То есть рублевая сумма НДС определяется один раз исходя из налоговой базы, рассчитанной по официальному курсу условной единицы на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК РФ), и в последующем не изменяется.

В связи с этим возникает вопрос, распространять ли финансовые риски изменения цены по договору в условных единицах на фиксированную, не подверженную влиянию курсовых колебаний сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет продавцом (в общем случае – за счет средств, полученных от покупателя). Поясним на примере (см. пример 2).

Пример 2

Рублевая сумма НДС определяется один раз, исходя из налоговой базы, рассчитанной по официальному курсу условной единицы на дату отгрузки.

Стоимость договора купли-продажи 11 800 у. е., в том числе НДС 1 800 у. е. Условная единица равна 1 долл. США. Цена договора определяется по курсу у. е. на дату оплаты.

Курс у. е. на дату отгрузки – 75 руб/долл, на дату оплаты – 80 (70) руб/долл Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выставленном при отгрузке, составляет 135 000 руб. (10 000 долл. х 75 руб/долл х 18% или 1 800 долл. х 75 руб/долл).

Отгрузка товара продавцом и принятие товара к учету покупателем происходят в один и тот же день (срок оплаты в данном случае значения не имеет). Если стороны не сделали в договоре никаких дополнительных оговорок к порядку определения цены договора «по курсу у. е. на дату оплаты», сумма оплаты составит:

— при курсе 80 руб/долл – 944 000 руб. (11 800 долл. х 80 руб/долл);

— при курсе 70 руб/долл – 826 000 руб. (11 800 долл. х 70 руб/долл).

В этих суммах на НДС приходится соответственно 144 000 руб. (10 000 долл. х 80 руб/долл х 18% или 1 800 долл. х 80 руб/долл) и 126 000 руб. (10 000 долл. х 70 руб/долл х 18% или 1 800 долл. х 70 руб/долл).

Продавец же в любом случае должен отдать в бюджет 135 000 руб. НДС.

Таким образом, если курс у. е. на дату оплаты превышает курс на дату отгрузки, продавец получает от покупателя большую сумму НДС, чем должен отдать в бюджет, в нашем примере – на 9 000 руб. (144 000 руб. – 135 000 руб.). Когда же, наоборот, курс у. е. на дату оплаты ниже, чем курс на дату отгрузки, продавец получает от покупателя меньшую сумму НДС, чем должен отдать в бюджет, в нашем примере – на те же 9 000 руб. (135 000 руб. – 126 000 руб.), то есть платит эти 9 000 руб. за свой счет.

Назвать возникшую в примере сумму разницы в 9000 руб. неосновательным обогащением (в первом случае – продавца, во втором – покупателя) вряд ли можно, поскольку она является следствием договора, добровольно заключенного сторонами. Более того, такой способ расчета цены договора предполагается возможным согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, поскольку в нем говорится о разницах (до 1 апреля 2014 года – суммовых разницах) в сумме налога, то есть о разницах, возникающих при переоценке той части стоимости договора в условных единицах, которая обозначает сумму НДС. Правда, надо сказать, что эта норма была написана и вступила в силу (с 1 октября 2011 года) еще до постановления Правительства РФ № 1137, сделавшего невозможным выставление при договорах в условных единицах счетов-фактур не в рублях.

Тем не менее, для исключения гражданско-правовых споров по вопросу неосновательного обогащения стоит указать в договоре, что его цена определяется путем оценки на дату оплаты по курсу ЦБ РФ всей суммы условных единиц, включая НДС.

В то же время несовпадение суммы НДС, полученной продавцом от покупателя, с суммой НДС, предъявленной первым второму и подлежащей перечислению продавцом в бюджет, не соответствует экономической природе НДС как косвенного налога. Соответствовать ей будет другой вариант: определять цену договора на дату оплаты, для чего в договоре должно быть в той или иной форме сказано, что оценке по курсу у. е. на дату оплаты подлежит только сумма у. е., относящаяся к стоимости товара (работ, услуг), имущественных прав, а сумма НДС, предъявленная покупателю в счете-фактуре, пересчету не подлежит. Тогда в приведенном примере при курсе 80 руб/долл покупатель должен будет уплатить продавцу 935 тыс. руб. (10 000 долл. х 80 руб/долл + 135 000 руб.), а при курсе 70 руб/долл – 835 000 руб. (10 000 долл. х 70 руб/долл + 135 000 руб.).

Договоры-хамелеоны

В последнее время стороны договора стали устанавливать такое условие: при достижении курсом иностранной валюты, выполняющей роль условной единицы, определенной верхней или нижней границы, цена договора в рублях перестает быть привязанной к изменениям курса и определяется исключительно по «пограничному» курсу. На основе каких норм – общего пункта 2 или специального пункта 4 статьи 153 НК РФ – должна рассчитываться налоговая база по НДС в те периоды, когда расчеты по договору осуществляются на основе неизменного «пограничного» курса рубля?

Сразу скажем, что договоры с подобными условиями лучше не заключать, так как вероятность споров с налоговыми органами (для продавца в случае повышения курса, а для покупателя в случае понижения) весьма высока. Скорее всего, в зависимости от положительного или отрицательного влияния на бюджет, инспекторы будут настаивать либо на том, что не существует договоров, которые меняли бы свою природу (то в у. е. – то не в у.е,), либо на том, что договор перестал быть договором в условных единицах и считается выраженным в рублях.

Проверяя продавца, первый подход налоговые инспекторы могут применять, когда реальный курс ЦБ РФ превысит установленную сторонами верхнюю границу, чтобы требовать от него по-прежнему определять налоговую базу по курсу ЦБ РФ, второй – при снижении курса ниже согласованной в договоре нижней границы, чтобы требовать определения налоговой базы по более высокому фиксированному курсу. При проверке покупателя подход может быть прямо противоположным.

Возвраты и зачеты: регулировать ли курс договором?

Возврат товаров. Рассмотрим ситуацию. По договору купли-продажи товаров в условных единицах продавцом в один день отгружены две партии товаров, в тот же день принятые покупателем к учету. Первую партию товара покупатель оплатил (согласно условиям договора по курсу условной единицы на дату оплаты), вторую – не оплатил. Обе организации применяют общую систему налогообложения.

Часть товара из каждой партии товара была признана бракованной и возвращается продавцу на основании пункта 2 статьи 475 ГК РФ, то есть по причинам, предусмотренным законодательством, а часть – ввиду наступления условий, установленных договором (например, в связи с истечением срока годности).

По какому курсу условной единицы должен оформить покупатель документы на возврат товаров (товарную накладную и счет-фактуру), чтобы у него была правильно исчислена налоговая база, а у первоначального продавца не возникло проблем с вычетом НДС по возвращенным товарам? На практике автору встречались ситуации, когда документы на возврат и бракованных, и просроченных товаров из оплаченной партии товара оформлялись по курсу на дату оплаты, а из неоплаченной – по курсу на дату отгрузки товаров первоначальным продавцом.

При возврате покупателем товаров, принятых им к учету, документы на продажу оформляются на основании норм пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 НК РФ и Постановления № 1137 о выставлении и регистрации счетов-фактур (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала, п. 3 Правил ведения книги продаж). Напомню, что правомерность требования о составлении счетов-фактур возвращающим товар покупателем (без чего не может быть реализовано установленное Налоговым кодексом РФ право продавца на вычет) была подтверждена Решением ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11.

При этом не имеет значения, что принято данное решение было в условиях действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Указанные нормы Налогового кодекса РФ с тех пор не изменились.

В самих же нормах не делается каких-либо различий в зависимости от причин возврата товаров. Поэтому при возврате и на основании норм Гражданского кодекса РФ (бракованных) и в соответствии с условиями договора (например, просроченных) документы оформляются по одним и тем же правилам, в данном случае – по одному и тому же курсу условной единицы.

Кроме того, никаких специальных правил определения налоговой базы при составлении счетов-фактур на возврат товаров ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление № 1137 не содержат. Поэтому при возврате товаров она определяется по общим правилам, которые для договоров в условных единицах установлены пунктом 4 статьи 153 НК РФ и подпунктом «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры. Соответственно, независимо от оснований возврата товара налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки возвращаемого товара.

Изменить этот порядок условиями договора невозможно. В то время как порядок расчетов в связи с возвратом договором регулировать можно. Например, установить, что для целей расчетов цена возвращаемого товара, если он оплачен, определяется в размере оплаты. Но на порядок исчисления НДС это не повлияет. Понятно, что в любом случае при выполнении правил Налогового кодекса РФ какая-то из сторон договора может понести финансовые потери в части суммы НДС. Если на дату возврата курс условной единицы будет выше, чем на дату отгрузки первоначальным продавцом, то покупатель должен будет начислить большую сумму НДС, чем он принял к вычету при принятии товара к учету. И наоборот, – при снижении курса условной единицы в период между указанными датами первоначальный продавец примет к вычету меньшую сумму НДС, чем он начислил при отгрузке товара.

Но такова природа заключенного сторонами договора в условных единицах, неизбежно влекущая за собой финансовые риски. Минимизировать их можно включением в договор положений об определении стоимости возвращаемого товара для целей расчетов, которые бы компенсировали потери в части НДС.

При этом всегда надо помнить, что НДС исчисляется и уплачивается не только с сумм, формирующих налоговую базу согласно статьям 153-158 НК РФ, но и с реально полученных продавцом сумм, увеличивающих ее в соответствии со статьей 162 НК РФ. Поэтому, например, если возвращающий товары покупатель получит за них от продавца сумму большую, чем сумма налоговой базы, определенной по курсу условной единицы на дату отгрузки возвращаемого товара, и начисленного на нее НДС, то с суммы превышения он тоже должен будет исчислить НДС по расчетной ставке (см. пример 3).

Пример 3

Независимо от оснований возврата товара налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки возвращаемого товара.

По договору купли-продажи в условных единицах продавец отгрузил, а покупатель оплатил и принял к учету 10 единиц товара стоимостью 1 180 у. е., в том числе НДС 180 у. е. каждая. Впоследствии покупатель возвратил продавцу 3 единицы товара по причине брака, а 2 – в связи с истечением срока годности.

Одна условная единица равна 1 долл. США. Цена договора определяется путем оценки всей его стоимости, включая НДС, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.

Курс условной единицы на дату отгрузки – 75 руб/долл, на дату возврата – 80 руб/долл. Договором установлено, что в подобной ситуации первоначальный продавец возвращает покупателю оплаченную им за товар сумму, а также положительную разницу между суммой НДС, начисленной покупателем при возврате товара и принятой им к вычету при оприходовании товара. Можно эту разницу не учитывать в расчетах, но тогда одна сторона будет в выигрыше, а другая – в проигрыше.

При приобретении товара покупатель заплатил продавцу за 5 единиц товара 442 500 руб. (1180 долл. х 75 руб/долл х 5 ед.), приняв в к вычету 67 500 руб. НДС (1 000 долл. х 75 руб/долл 5 ед. х 18%, или 180 долл. х 75 руб/долл х 5 ед.).

При отгрузке возвращаемого товара покупатель начислит 72 000 руб. НДС (1 000 долл. х 80 руб/долл х 5 ед. х 18%, или 180 долл. х 80 руб/долл х 5 ед.), то есть на 4 500 руб. больше, чем принял к вычету при оприходовании возвращаемых товаров (72 000 руб. – 67 500 руб.).

В результате первоначальный продавец при оприходовании возвращенных товаров примет к вычету сумму НДС, на те же 4 500 руб. превышающую сумму НДС, начисленную им при отгрузке этих товаров.

В соответствии с условиями договора первоначальный продавец возвращает покупателю оплаченную последним стоимость товаров (442 500 руб.) и сумму потерь покупателя (а своего «выигрыша») на НДС в размере 4 500 руб. Всего – 447 000 руб.

С суммы 4 500 руб., с которой не был исчислен НДС при отгрузке возвращаемых товаров, покупатель должен исчислить НДС по ставке 18%/118%.

Возврат авансов. При возврате аванса в связи с расторжением или изменением договора продавец имеет право принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы аванса, а покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На практике в ситуации возврата аванса между сторонами договора в условных единицах нередко возникает спор, в каком порядке должна определяться сумма возвращаемого аванса – по курсу условной единицы на дату возврата или в той же сумме рублей, которая была перечислена покупателем и получена продавцом, будучи определенной по курсу условной единицы на дату перечисления.

Здесь можно сказать практически то же самое, что было сказано для общего случая возврата товаров: в договоре можно установить любые правила расчета возвращаемой суммы аванса, но на порядок исчисления суммы НДС сторонами договора это никак не повлияет. Продавец при возврате меньшей, чем полученный аванс, суммы сможет зачесть только соответствующую (пропорциональную) часть НДС, начисленного и уплаченного при получении аванса. Но ни при каких условиях он не сможет зачесть большую сумму НДС, чем начислил и уплатил в бюджет с аванса.

Покупатель при получении в порядке возврата аванса меньшей, чем перечисленный аванс суммы, должен будет восстановить только соответствующую (пропорциональную) часть НДС, принятого к вычету с аванса. Ни при каких условиях покупатель не должен будет восстанавливать (а по сути – доначислять) сумму НДС, превышающую принятую к вычету с аванса. То есть, получив на основании договора при возврате аванса большую сумму, чем перечислил в качестве аванса, покупатель не должен облагать сумму превышения НДС, поскольку к покупателю статья 162 НК РФ неприменима.

По этим же правилам будет решаться вопрос с обеспечительным платежом, полученным в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты товаров (работ, услуг). Напомним, что такой платеж официально введен в систему гражданско-правовых отношений с 1 июня 2015 года статьей 381.1 ГК РФ.

Как указывает Минфин России в письме от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, сумма такого обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС. Вопрос о возможности налогообложения обеспечительного платежа НДС не при получении, а при зачете в счет исполнения обеспеченного им обязательства здесь не обсуждается.

По мнению автора, после перечисления (получения) по договору в условных единицах определенной суммы рублей уже не имеет значения, что стоимость договора была определена в условных единицах. В последующих «реверсивных» отношениях должна участвовать только эта сумма рублей, только ею должны оперировать стороны без обращения к курсу условной единицы на дату реверсивной операции.

Если же стороны захотят путем привязки к курсу условной единицы на дату возврата аванса учесть, например, факт пользования продавцом средствами аванса, увеличив на плату за это сумму возвращаемого аванса или приняв во внимание какие-то другие аспекты взаимоотношений продавца и покупателя, уменьшить данную сумму, то к природе договора как договора в условных единицах это никакого отношения не имеет.

Рогуленко Т.М., Михайлова Е.В. Особенности системы управленческого учета в торговых организациях // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2015. – № 5. – С. 18-23.