Московский государственный университет печати
Методическое руководство по изучению дисциплины «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»
для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
1. Мальшакова, И. Л. Учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие/ И. Л. Мальшакова. — М.: МГУП, 2011.
2. Ионова, А. Ф. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности: учеб.-практ. пособие/ А. Ф. Ионова, Н. А. Тарасова. — М.: ТК Велби, 2009.
3. Лупикова, Е. В., Пашук Н. К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие/ Е. В. Лупикова, Н. К. Пашук. — М.: КНОРУС, 2009.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
5. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М., 2004. Электронная версия.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
2. Таможенный кодекс РФ (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
3. Налоговый кодекс РФ (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. №173-ФЗ (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
5. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 г. №164-ФЗ (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.06 г. № 154н (действ. ред.)// СПС «КонсультантПлюс: Версия Проф».
© Центр дистанционного образования МГУП
О.В. Молчанова, Е.В. Пронина АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Учебное пособие
1 О.В. Молчанова, Е.В. Пронина АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Учебное пособие Астрахань, 2011
2 Составители Молчанова О.В. к.э.н., профессор, зав. кафедрой »Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит». Пронина Е.В. к.э.н., доцент кафедры »Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит». Рецензент: Гаджиев Н.Г. — д.э.н., профессор, зав. кафедрой »Экономического анализа» ФГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» 2
3 Оглавление Стр. Введение 6 Глава 1. Понятие, виды, задачи и сущность внешнеэкономической деятельности Понятие и сущность внешнеэкономической деятельности Виды, задачи и объекты внешнеэкономической деятельности Документальное оформление внешнеторговых контрактов и валютных расчетов во внешнеэкономической деятельности 30 Контрольные вопросы.. 53 Примеры решения задач. 54 Задачи для самостоятельного решения. 55 Контрольные тесты. 56 Глава 2. Регулирование и контроль внешнеэкономической деятельности Цели и методы государственного регулирования ВЭД Регулирование внешнеэкономической деятельности Международное регулирование ВЭД Таможенное регулирование ВЭД Валютное регулирование ВЭД Этапы и элементы контроля внешнеэкономической деятельности 143 Контрольные вопросы Примеры решения задач.150 Задачи для самостоятельного решения.153 Контрольные тесты.156 Глава 3. Понятие, цели и задачи аудита внешнеэкономической деятельности Понятие, цели, задачи и последовательность аудита внешнеэкономической деятельности Источники информации аудита внешнеэкономической деятельности Особенности и отличие аудита внешнеэкономической деятельности от других форм экономического контроля внешнеэкономической деятельности 177 3
4 Контрольные вопросы Примеры решения задач 182 Задачи для самостоятельного решения 182 Контрольные тесты.183 Глава 4. Нормативно-правовое регулирование и организация аудита внешнеэкономической деятельности Нормативно-правовое регулирование и организация аудита внешнеэкономической деятельности Направления аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности Пользователи материалов аудиторских заключений при аудите внешнеэкономической деятельности Критерии аудита и особенности его информационной базы..198 Контрольные вопросы Примеры решения задач 203 Задачи для самостоятельного решения 205 Контрольные тесты.207 Глава 5. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности Преддоговорные отношения между аудиторами и аудируемыми лицами Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в аудите ВЭД Планирование и программа аудита ВЭД Сбор аудиторских доказательств Заключительный этап аудиторской поверки ВЭД.290 Контрольные вопросы Примеры решения задач 295 Задачи для самостоятельного решения 297 4
5 Контрольные тесты.297 Глава 6. Методика аудита внешнеэкономической деятельности Аудит имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте Методика аудита соблюдения организациями-экспортерами правил ведения бухгалтерского учета Особенности аудиторских доказательств достоверности импортных операций Основные направления аудита импортных операций Типичные ошибки, выявленные аудиторами в процессе аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов Контрольные вопросы Примеры решения задач 334 Задачи для самостоятельного решения 334 Контрольные тесты.339 Глава 7. Особенности аудита прочих операций по ВЭД Аудит сделок встречной торговли Аудит посреднических операций Аудит соответствия внешнеэкономических операций правовому, валютному и таможенному законодательству Аудит оказания услуг по договорам между резидентами и нерезидентами Контрольные вопросы Примеры решения задач.353 Задачи для самостоятельного решения.354 Контрольные тесты.357 Заключение..359 Список литературы.361 Приложения
6 Введение На протяжении многих лет в экономически развитых странах аудиторская деятельность является важной и неотъемлемой частью экономики, системой проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. При этом выражение аудитором мнения о достоверности проверяемой отчетности предполагает соблюдение аудитором единых для всех аудиторов правил (стандартов) и выполнение обязательных аудиторских процедур. Стремительное развитие рыночной экономики в России также способствует все большему развитию аудита как независимого контроля, обеспечивающего пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности. Хотелось бы отметить, что в России за сравнительно короткий период времени аудиторская деятельность прошла этап становления, и продолжает развиваться. При этом контроль и подтверждение достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности, проводимые независимыми аудиторами, позволяют заинтересованным пользователям принимать правильные управленческие решения, способствуя снижению предпринимательских рисков. Одной из важнейших сфер деятельности российских предприятий на современном этапе является внешнеэкономическая. В результате этого возникла объективная необходимость в изучении внешнеэкономической деятельности. Для наиболее эффективного ее осуществления необходимо обладать достаточными теоретическими и практическими знаниями в этой области. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Особенности осуществления внешнеэкономической деятельности 6
7 определяют требования к проведению ее аудита. При этом формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно основываться, в том числе, и на результатах аудита внешнеэкономической деятельности. Следует отметить, что, учитывая разнообразные риски, связанные с осуществлением внешнеэкономической деятельности, в достоверности данных о внешнеэкономической деятельности в бухгалтерской отчетности можно убедиться только по результатам ее аудита. Целью данного учебного пособия «Аудит внешнеэкономической деятельности» является изложение теоретических положений аудита внешнеэкономической деятельности, порядка регулирования аудита внешнеэкономической деятельности в РФ изучение статистических и аналитических приемов, применяемых в аудите внешнеэкономической деятельности принципов проведения внешней и внутренней аудиторской проверки в организациях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Изучение учебного пособия обеспечивает ознакомление с теоретическими основами аудита внешнеэкономической деятельности и его ролью в развитии функции контроля; способствует получению системы знаний об аудите внешнеэкономической деятельности как о системе контроля за внешнеэкономической деятельностью предприятия, а также усвоению методологических основ организации аудиторской деятельности, технологических основ проведения аудиторских проверок и подготовки отчетности по результатам аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности. Основными задачами изучения курса «Аудит внешнеэкономической деятельности», которые были рассмотрены авторами данного учебного пособия, являются 1. Усвоение теоретических основ техники и технологии проведения аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности, порядка регулирования аудиторской деятельности в РФ. 7
8 2. Получение системы знаний о методике организации аудиторской деятельности для осуществления контроля за деятельностью предприятия, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность. 3. Умение решать задачи сбора, регистрации и обобщения фактов финансово хозяйственной деятельности организации с целью формирования полной и достоверной информации о внешнеэкономической деятельности предприятия и его имущественном положении. 4. Умение осуществлять контроль за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. 5. Умение находить ошибки в организации и методике ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности. 6. Умение использовать систему знаний о методике организации аудиторской деятельности для полной и достоверной информации об организации и ведении бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте, осуществляющем внешнеэкономическую деятельность. В результате ознакомления с данным пособием читатели могут усвоить теоретические положения аудита внешнеэкономической деятельности, действующий порядок регулирования аудиторской деятельности в РФ; принципы проведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности; стандарты аудита, определяющие организацию и методику осуществления аудиторской проверки в организациях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Кроме этого, они смогут решать задачи сбора, регистрации и обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности организации с целью формирования полной и достоверной информации о ее деятельности и имущественном положении; осуществлять 8
9 контроль за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций; находить ошибки в организации и методике ведения бухгалтерского учета; использовать систему знаний о методике организации аудиторской деятельности как на внешнем, так и на внутреннем уровне, для полной и достоверной информации об организации и ведении бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте. 9
10 Глава 1. Понятие, виды, задачи и сущность внешнеэкономической деятельности 1.1. Понятие и сущность внешнеэкономической деятельности Внешнеэкономическая деятельность — существенная составляющая, важнейшее направление рыночной экономики. В процессе исторического развития России внешнеэкономическая деятельность оказывала влияние на решение экономических проблем на различных уровнях: народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Термин «внешнеэкономическая деятельность» (ВЭД) стал широко применяться в нашей стране в последнюю четверть XX в. Традиционная внешняя торговля значительно расширилась и усложнилась, появились другие виды и формы внешнеэкономического сотрудничества: достаточно самостоятельными видами внешнеэкономических связей стали технико-экономическое и научнотехническое сотрудничество. Последнее может трактоваться как составная часть научно-производственного сотрудничества, учитывая, что во внешнеэкономические связи активно вовлекались многие производственные отрасли. Развивались специализация и кооперирование производства с зарубежными партнерами, а также прямые связи между отечественными и иностранными предприятиями, совместное предпринимательство, инвестиционное сотрудничество. Отечественные организации стали предоставлять новые виды услуг иностранным заказчикам, возрастали транзитные перевозки иностранных грузов через территорию нашей страны. Многообразное содержание ВЭД нашло отражение в структуре, функциях и практической деятельности соответствующих органов государственного управления, специализированных внешнеэкономических организаций, отраслевых производственных объединений и предприятий. Внешнеэкономическая деятельность относится к одной из сфер международного бизнеса, основанного на базе производства продукции (выполнения работ и предоставления услуг), предназначенной для зарубежных 10
11 рынков. В российской практике это понятие стало активно использоваться с конца 80-х годов ХХ века в связи с осуществлением внешнеэкономической реформы ( гг.), результатом которой явилась децентрализация государственной внешней торговли и переход от системы межправительственных внешнеэкономических связей (ВЭС) к самостоятельному осуществлению ВЭД на уровне предприятий производителей экспортной продукции. Таким образом, в российской действительности сложилось два понятия: «внешнеэкономические связи» и «внешнеэкономическая деятельность». Внешнеэкономические связи (ВЭС) это одна из форм межгосударственных отношений в области научно-, военно-технического, производственного и торгово-экономического сотрудничества и валютнофинансового взаимодействия. Как экономическая категория ВЭС представляет собой систему экономических отношений при движении ресурсов всех видов между государствами и экономическими субъектами разных государств. Эти отношения охватывают не только производственную деятельность, но и торговую, инвестиционную и финансовую. Формами ВЭС являются: — внешняя торговля; — совместное (международное) предпринимательство и оказание услуг; — сотрудничество, содействие. Разница между понятиями «внешнеэкономические связи» и «внешнеэкономическая деятельность» заключается в том, что внешнеэкономические связи относятся к уровню макроэкономического (межгосударственного) регулирования, а внешнеэкономическая деятельность — к микроуровню, т.е. к уровню фирм и предприятий. В связи с переходом от государственной монополии к либерализации ВЭД в конце 1980-х начале 1990-х годов сфера ВЭД стала доступной для 11
12 многих союзных, республиканских и местных организаций, предприятий различных форм собственности. В 1990-е годы участниками ВЭД стали сотни тысяч юридических лиц и миллионы физических лиц, ВЭД приобрела массовый характер. Термин «внешнеэкономическая деятельность» впервые был законодательно закреплен в Конституции СССР 1977 г., где указывалось, что внешняя торговля и другие виды внешнеэкономической деятельности осуществляются на основе государственной монополии. Однако само понятие ВЭД тогда не было раскрыто. Содержание понятия ВЭД было расшифровано в Федеральном законе «Об экспортном контроле» 1999 г.: «внешнеэкономическая деятельность внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)». В данном определении выделены основные виды и объекты ВЭД. Внешнеэкономическая деятельность относится к рыночной сфере отношений, базируется на критериях предпринимательской деятельности, структурной связи с производственными процессами и отличается правовой и экономической автономностью, а также юридической независимостью от отраслевой ведомственной опеки. Внешнеэкономическая деятельность в отличие от ВЭС осуществляется на уровне предприятий, частично или полностью (100%) обеспечивающих производство экспортной продукции (работ и услуг) и реализацию ее на внешнем рынке. Такие промышленные предприятия, компании, научнопроизводственные объединения и организации принято именовать как экспортоориентированные. Внешнеэкономическая деятельность представляет собой комплекс 12
13 системообразующих факторов, положенных в основу единого технологического процесса производства и реализации экспортной продукции в соответствии с избранной предприятием внешнеэкономической стратегией, а также формами и методами работы на зарубежных рынках. В основе ВЭД предприятий лежит полная степень самостоятельности в разработке экспортной стратегии, в выборе экспортного продукта, его товарной номенклатуры и состава ассортиментных позиций, исходя из производственнотехнологических возможностей, а также внешнего рынка, иностранного партнера, базисных и финансово-экономических условий внешнеторговых сделок, в определении экспортной цены и стоимости контракта, сроков поставки продукции и способов транспортировки. Для большинства российских предприятий ВЭД является органической частью их производственно-коммерческой деятельности в системе взаимодействия как со смежными предприятиями-партнерами на внутреннем рынке, так и с зарубежными на внешнем. Необходимыми условиями для осуществления ВЭД предприятиями являются фиксация в их уставе права на осуществление ВЭД, наличие соответствующих лицензий и разрешений на ведение отдельных видов деятельности или проведение отдельных валютных операций. ВЭД реализуется через совокупность производственнохозяйственных, организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций, ориентированных на внешний рынок. Выход на внешний рынок требует рыночной ориентации не только в системе хозяйствования, но и в принципах управления производством и сбытом, научно-технической и финансовой деятельностью предприятий, опирающихся на маркетинговые оценки и исследования, исходя из достоверной информационной базы. Исходным принципом ВЭД предприятий служит коммерческий расчет на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учетом наличия собственных материально-технических и валютно-финансовых возможностей для обеспечения производства экспортной продукции. Особое значение в осуществлении ВЭД имеет принцип валютной 13
14 самоокупаемости и самофинансирования, которые обеспечиваются за счет валютных поступлений от экспортных продаж на внешнем рынке. Сосредоточенные на текущем валютном счете, они образуют валютный фонд предприятия. Участник ВЭД, как любой хозяйствующий субъект на российском рынке, может открыть в своем уполномоченном банке (УБ) валютный счет в любой иностранной свободно конвертируемой валюте (СКВ) или в нескольких СКВ, так называемые мультивалютные или конверсионные счета, в том числе за рубежом, при условии наличия лицензии Центрального банка РФ (ЦБ РФ). Открытие валютных счетов в нескольких видах СКВ позволяет экспортоориентированным предприятиям избежать процессов конверсии одного типа валюты в другую, а значит, и дополнительных валютнофинансовых издержек и рисков, которые сопровождают процесс обменных валютных операций. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют (в случае конверсии), также относятся на валютный счет предприятия. Валютные средства могут храниться и на депозитных счетах ЦБ РФ, что требует заключения соответствующего договора между банком и предприятием. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты в счет увеличения размеров валютных средств, а, кроме того, появляются преимущества на пользование банковским кредитом и инновационным финансированием. Размер комиссии (начисления процента) либо принимается на основе договора между уполномоченным банком и его клиентом, либо базируется на действующих процентных ставках ЦБ РФ на межбанковском рынке на момент зачисления валютных средств на валютный счет предприятия. Открытие валютного счета потенциальным участником ВЭД предполагает оформление одновременно двух его разновидностей: транзитного и текущего, которые ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от экспорта товаров (работ и услуг), зачисляется сначала на транзитный счет предприятия-экспортера, а затем перечисляется на текущий валютный счет. Начисления и выплата процентов в отношении валютных средств 14
15 предприятий, хранящихся на текущем валютном счете, производятся банками только по тем видам СКВ, по которым они имеют прибыль от их размещения на международном валютном рынке. Что касается валютных средств на транзитном валютном счете, то начисление процентов по ним не производится. Остающаяся в распоряжении предприятий-экспортеров валютная выручка расходуется в целях развития экспортного производства, его технической реконструкции и модернизации, проведения научно-исследовательских и конструкторских работ. Она может также направляться на оплату импортных закупок машин, оборудования и материалов, необходимых для нужд технического перевооружения и совершенствования экспортных технологий. Ответственность за результаты ВЭД полностью несут сами предприятия не только в части экспортных поставок и выполнения условий внешнеторговых сделок, но и импортных закупок, необходимых для развития процессов экспортного и импортозамещающего производства. Внешнеэкономическая деятельность предприятий состоит из многочисленных элементов, сосредоточенных в составе группы функций производственно-хозяйственных (первая группа), организационно-экономических (вторая группа) и оперативно-коммерческих (третья группа), которые направлены на реализацию избранной экспортной стратегии и достижение эффективности внешнеторговых сделок. В состав этой первой группы внешнеэкономических функций входят разработка экспортной стратегии предприятия и выбор формы ВЭД, установление межотраслевых внутрихозяйственных связей с партнерами, обеспечение производства экспортной продукции. Это достигается в процессе комплексного изучения внешних рынков, результаты которого экспортеры закладывают в основу текущих и долгосрочных программ своей деятельности. При выходе на рынки промышленно-развитых стран российские экспортерыпроизводители попадают в условия жесткой международной конкуренции. Этот факт заставляет до начала экспортной деятельности производить оценку 15
16 собственных ресурсов, требующую анализа качества продукции и производственных возможностей, системы организации внешнеторговой деятельности (ВТД), привлечения капиталовложений и технологий в производство экспортной продукции и финансовых возможностей предприятия. Прогнозируются динамика внутрипроизводственных ресурсов, внешние условия деятельности предприятий-экспортеров, намечается степень их деловой активности. Далее обосновывается выбор товарных позиций и определяется ассортиментная структура в соответствии с кодом товарной номенклатуры ВЭД, производится оценка конкурентоспособности товара. Дальнейшее продвижение экспортной продукции на внешний рынок обеспечивается в рамках осуществления внешнеторговой деятельности, как самим предприятием-экспортером, так и организацией-посредником на основе двух других внешнеэкономических функций. Вторая группа внешнеэкономических функций предприятия-экспортера (организационно-экономические) нацелена на поиск иностранного партнера и выбор зарубежного рынка, форм и методов работы на нем, изучение комплекса обязательных процедур в составе технологического процесса выхода на внешний рынок и обстоятельств присутствия на рынке в стране своего зарубежного партнера, на планирование внешнеторговой операции и организацию внешнеторговой рекламы. Выбор форм и методов работы на внешних рынках осуществляется в рамках избранной экспортной стратегии предприятия с предпочтением выбора наиболее эффективного вида ВЭД, организационных форм в системе международной торговли и утвердившихся традиций в зависимости от специфического характера ТН ВЭД и предмета сделки. Технологический процесс выхода на внешний рынок, входящий в состав организационно-экономических функций, это комплекс строго последовательных подготовительных операций и процедур, необходимых для 16
17 реализации экспортной продукции иностранному партнеру и продиктованных требованиями системы государственной регламентации. Он включает определенную последовательность действий предприятияэкспортера и прохождения необходимых организационных процедур внутри страны до момента заключения и непосредственной реализации внешнеторговой сделки: ознакомление с механизмом государственного регулирования внешнеторговой деятельности в России через законодательные акты и нормативно-техническую документацию в сфере ВЭД; выбор уполномоченного банка и открытие валютного счета; изучение системы и полномочий федеральных структур, занимающихся рассмотрением и оформлением заявительно-разрешительных документов, в рамках прохождения процедур нетарифных ограничений ВТД (лицензий, квот, паспорта экспортной сделки); маркетинговые исследования и оценку конъюнктуры внешнего рынка; поиск необходимой информации для расчета экспортной цены и подготовки конкурентного листа; поиск иностранного партнера и проведение переговоров; оформление квот и лицензий; подготовку пакета товаросопроводительных документов для предстоящего таможенного оформления; подготовку проекта контракта и согласование его коммерческих и валютно-финансовых условий. Третья группа функций в составе ВЭД предприятия оперативнокоммерческие, связанные с подготовкой, а затем и исполнением внешнеторговой сделки и всех сопутствующих ей процессов, включая выбор и согласование экономических, базисных и валютно-финансовых условий внешнеторгового контракта, а также последующий контроль за исполнением расчетно-платежных обязательств со стороны иностранного партнера. 17
18 1.2. Виды, задачи и объекты внешнеэкономической деятельности Экспортная стратегия предприятия реализуется через конкретные виды ВЭД и известные мировой практике формы международной торговли, выбор которых во многом определяет цели присутствия и характер работы на внешнем рынке экспортеров-производителей. Различают следующие виды ВЭД: внешнеторговая деятельность; международное инвестиционное сотрудничество; производственная кооперация; валютные и финансово-кредитные операции. Понятие «внешнеторговая деятельность» было первоначально сформулировано в Федеральном законе «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» 1995 г., а затем скорректировано в Законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» 2003 г. В новом законе внешнеторговая деятельность (ВТД) определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Словосочетание «осуществление сделок в области внешней торговли» прямо указывает на коммерческий характер ВТД, вместе с тем ВТД и вся ВЭД не ограничивается коммерческими рамками, вмещая в себя многие стороны общеэкономической и международной деятельности страны. В основе процессов ВТД лежит косвенный метод исполнения внешнеторговых операций на базе традиционных международных коммерческих сделок купли-продажи, т.е. при помощи внешнеторговых посредников и передачи им полномочий по продаже и доставке продукции иностранному покупателю на условиях договора комиссии или агентского соглашения. Следовательно, в отличие от ВЭД внешнеторговая деятельность не имеет под собой производственной основы. Формами ВТД являются: экспорт, импорт, бартерные сделки, компенсационные сделки. 18
19 В российской практике ВЭД большинства экспортоориентированных предприятий обеспечивается преимущественно посредством ВТД. Такую форму реализации экспортной стратегии используют в основном небольшие предприятия-производители с ограниченными производственными и финансовыми возможностями, которые не в состоянии выполнить весь комплекс внешнеэкономических функций. В рамках крупных предприятий производителей экспортной продукции, обладающих достаточным опытом работы на международном рынке, ВТД сконцентрирована в составе функциональной деятельности специально созданных внешнеторговых фирм (ВТФ) в структуре самого предприятия. ВТД сопровождается большим объемом работ по обеспечению подготовительных этапов выхода на зарубежный рынок и заключению внешнеторговых сделок. В их числе маркетинговые исследования внешнего рынка, проведение конъюнктурно-экономических прогнозных оценок и расчетов по обеспечению эффективности сделок, проработка условий контракта, поиск иностранного партнера. Кроме того, ВТД связана со значительным объемом сопутствующих ей операций, способствующих продвижению экспортной продукции от продавца к иностранному покупателю. К ним относятся различного рода посреднические операции (транспортные, складские, экспедиторские, брокерские, консалтинговые, банковские, консигнационные), страховые, расчетно-финансовые и валютные операции, процедуры таможенного оформления (декларирование, подтверждение таможенной стоимости, уплата таможенных платежей), квотирования и лицензирования и др. Весь комплекс подготовительных работ требует поиска необходимой информационной базы, ее изучения и проработки, особенно в отношении конъюнктурных параметров зарубежных товарных рынков и выявления обстоятельств предстоящей работы на них, связанных с национальными системами регламентирования ввоза иностранной продукции. Международное инвестиционное сотрудничество как один из видов 19
20 ВЭД предполагает взаимодействие отечественных предприятий с иностранными партнерами на основе взаимно выгодного объединения усилий финансового, научно- и производственно-технического характера. Целями такого сотрудничества в сфере ВЭД являются привлечение новых технологий и расширение производственной базы для развития процессов выпуска конкурентоспособной экспортной продукции, соответствующей международным критериям, систематического обновления товарной структуры и совершенствования качественных параметров в целях облегчения процессов доступа на зарубежные рынки и увеличения объемов реализации. Формами международного инвестиционного сотрудничества являются: прямые зарубежные (иностранные) инвестиции, портфельные инвестиции, кредитные соглашения, международный финансовый лизинг, совместное производство в рамках совместного предприятия. Производственная кооперация в составе ВЭД предприятий и фирм представляет одну из форм сотрудничества между иностранными партнерами в различных, но конструктивно связанных между собой процессах технологического разделения труда. Сам технологический процесс разделения труда означает распределение его участников в цепи создания и реализации продукции по основным его фазам от изучения потребностей на внутренних и внешних рынках до доведения ее до конечных потребителей. Производственная кооперация с иностранным партнером характерна для однородных сфер производства и обращения в направлении научнотехнического, инвестиционного и сервисного развития, например, в обрабатывающей промышленности. В международной практике под производственным кооперированием принято понимать совместную деятельность, при которой обеспечивается соблюдение ряда необходимых условий: 1)обязательное присутствие в качестве непосредственных субъектов производственной кооперации промышленных компаний и предприятий разных стран; 20
21 2)распределение между партнерами производственно-технических заданий в рамках согласованной программы; 3)закрепление за каждым из них производственной специализации, исходя из основных целей кооперационных соглашений; 4)осуществление между партнерами взаимных или односторонних поставок товаров с реализацией производственных программ в рамках кооперации; 5)закрепление в договорных соглашениях главных объектов кооперации готовой продукции, ее компонентов и разновидностей, а также соответствующей технологии; 6)долгосрочность и стабильность производственно-экономических отношений между партнерами; 7)координация хозяйственной деятельности иностранных партнеров в согласованной области деятельности, избранной в качестве главной составляющей такого сотрудничества. При производственном кооперировании собственность кооперантов не обособляется, а сотрудничество обеспечивается на возмездной основе и строится по принципу прямых связей между производителями однородной продукции. Прямые производственные и научно-технические связи предприятий, объединений и организаций разных стран в современных условиях являются одним из главных средств осуществления специализации и производственной кооперации, обмена передовым производственным и научно-техническим опытом, освоения новой техники и технологий, создания образцов машин и оборудования. Они способствуют решению задач по дальнейшему развитию экспортного производства на основе использования возможностей международной кооперации, прежде всего, по новейшим и принципиально новым видам продукции и технологий, модернизации производства и экономии ресурсов, увеличения выпуска продукции, соответствующей по техническому уровню и качеству мировым критериям. 21
22 В рамках прямых производственных связей решаются задачи не только производственной и научно-технической кооперации, но и создания совместных производств и предприятий, согласованности номенклатуры и объемов экспортно-импортных поставок продукции и оказания услуг в рамках кооперации. Внешнеторговые отношения при этом осуществляются на принципах взаимовыгодности и равноправия. Производственная кооперация в сфере ВЭД в России в большей степени получила распространение в рамках предпринимательской деятельности в регионах приграничной и прибрежной торговли. Валютные и финансово-кредитные операции в качестве вида ВЭД предприятий и фирм следует рассматривать, в первую очередь, как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные формы расчета, а также валютных операций, совершаемых в целях страхования рисков во избежание курсовых потерь. Однако как валютные, так и финансово-кредитные операции можно рассматривать в качестве самостоятельных специфических видов ВЭД в непроизводственной сфере, например, в банковско-финансовой, обслуживающей внутренний валютный рынок и внешнеторговые платежи в системе международных расчетов, в области страхового дела и т.п. Кроме рассмотренных видов ВЭД, необходимо учитывать и особые режимы ВТД, включая приграничную и прибрежную торговлю, а также внешнеэкономические операции, осуществляемые в особых экономических зонах (ОЭЗ), которые затрагивают интересы целого ряда регионов и субъектов РФ. Например, объем приграничной торговли с соседними провинциями КНР (Хэйлунцзян, Ляонин, Цзилинь, Внутренняя Монголия, Синцзян-Уйгурский автономный район) в середине нынешнего десятилетия превысил 5 млрд долл. в год (более четверти всего товарооборота РФ с КНР). Согласно Федеральному закону «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 г. ОЭЗ создаются в целях развития 22
23 обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. Предусмотрено создание ОЭЗ трех типов: 1) промышленно-производственные, 2) технико-внедренческие и 3) туристско-рекреационные. Со 2-й половины 1990-х годов функционируют две ОЭЗ в Калининградской и Магаданской областях. В 2005 г. были созданы шесть ОЭЗ в Зеленограде, Дубне, Санкт-Петербурге, Томске, Липецкой области и Татарстане. Продукция, производимая на территории ОЭЗ, может реализовываться как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Глобальная цель ВЭД предприятия максимизация массы и нормы прибыли на основе использования преимуществ международного разделения труда реализуется за счет решения следующих задач: расширения сбыта выпускаемой продукции путем освоения новых рынков за рубежом, расширения круга покупателей товара по причине его новизны или предпочтительности по ценам или качеству; минимизации издержек производства и удельных затрат на единицу продукции при оптимизации размеров производства, превышающих емкость внутреннего рынка; снижения издержек реализации товаров путем выбора правильной стратегии сбыта (создания собственной инфраструктуры зарубежных продаж или использования специализированного посредника с его торгово-сбытовой сетью, применения комбинированных схем); обеспечения потребностей в закупках сырья, комплектующих изделий, новейших технологий, оборудования и ноу-хау, привлечения инжиниринговых услуг для производственных нужд, исходя из их уникальности, более высокого качества и низких цен относительно внутреннего рынка; продления жизненного цикла продукции путем ее реализации на новых рынках, характеризующихся более низким уровнем потребностей и платежеспособного спроса; обеспечения более полной загрузки производственных мощностей и 23
24 стабилизации сбыта продукции в результате кооперации; минимизации затрат на обновление основного капитала путем использования возможностей международного лизинга; повышения качества продукции посредством применения новых технологий, материалов, дизайнерских решений и других средств; повышения эффективности вложения капитала, прежде всего в предпринимательской форме, для экономии издержек производства, оптимизации производственно-сбытовой сети (приближения к источникам сырья, дешевой рабочей силы и рынкам сбыта), диверсификации деятельности как средства обеспечения финансовой устойчивости, а также повышения прибыли на фоне снижения налоговых отчислений. Объектами ВЭД являются товары, услуги, технологии, капиталы, которые под управляющим воздействием субъектов вовлекаются в процессы межстранового перемещения. Поскольку наиболее распространенным видом ВЭД является внешнеторговая деятельность, остановимся на характеристике ее объектов. В законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» 2003 г. выделено четыре группы объектов (предметов) ВТД: 1) товары, 2) услуги, 3) информация и 4) интеллектуальная собственность; конкретизировано содержание внешней торговли по каждому из перечисленных объектов. Охарактеризуем соответствующие положения закона. 1. Внешняя торговля товарами импорт и (или) экспорт товаров. Товаром как предметом ВТД считается движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу суда воздушные, морские, внутреннего и смешанного (река море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. При этом в качестве товара не рассматриваются транспортные средства, используемые по договорам международных перевозок. Таким образом, к товарам относятся овеществленные объекты внешнеторгового обмена, так называемые видимые товары. Как в российской 24
25 внешней торговле, так и в международной торговле в целом, обращается множество товаров, являющихся продуктами материального производства. Российские участники ВЭД должны во всех внешнеторговых документах указывать наименование каждой товарной позиции строго в соответствии с действующей Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), которая была разработана на основе международной Гармонизированной системы описания и кодирования товаров (ГС). ГС стала внедряться в 1988 г. с целью унификации товарной классификации в международной торговле, таможенном деле, транспортных операциях и статистике, и теперь применяется в большинстве стран мира. В ТН ВЭД вошло позиций с 10-значными кодами. Во внешнеторговой таможенной статистике РФ в последние годы выделяются следующие крупные товарные группы: продовольственные товары и сельскохозяйственное сырье; минеральные продукты (в том числе топливно-энергетические товары, руды и концентраты, фосфаты); продукция химической промышленности (в том числе удобрения минеральные, медикаменты, химические средства защиты растений) и каучук; кожевенное сырье, пушнина и изделия из них; древесина и целлюлозно-бумажные изделия; текстиль, текстильные изделия (в том числе ткани, одежда) и обувь; драгоценные камни, драгоценные металлы и изделия из них; металлы (черные и цветные) и изделия из них; машины, оборудование и транспортные средства (в том числе автомобили легковые и грузовые); другие товары (в том числе мебель). Поставки внешнеторговых товаров, зафиксированные по дате их перемещения через границу, составляют так называемый видимый экспорт и импорт. Их совокупный объем характеризует внешнеторговый оборот страны и 25
26 торговый баланс за определенный период времени (год, квартал, месяц). 2. Внешняя торговля услугами оказание услуг (в том числе выполнение разнообразных работ), включающее производство, распределение, маркетинг и доставку услуг (работ). Оказание услуг осуществляется следующими способами: 1) с территории РФ на территорию иностранного государства; 2) с территории иностранного государства на территорию РФ; 3) на территории РФ иностранному заказчику услуг; 4) на территории иностранного государства российскому заказчику услуг; 5) российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства; 6) иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории РФ, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории РФ; 7) российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства; 8) иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории РФ. Такая развернутая трактовка способов предоставления услуг сходна с содержащейся в Генеральном соглашении по торговле услугами (ГАТС) ВТО. Согласно ГАТС в международную торговлю услугами входит не только трансграничный обмен ими, но также поставка и получение услуг иностранными юридическими и физическими лицами на территории какой-либо страны. Таким образом, услуги могут оказываться путем их поставки с территории одной страны на территорию другой страны (трансграничное перемещение услуг), когда поставщик и потребитель услуги находятся по разные стороны таможенной границы, или путем предоставления услуг на 26
27 территории одной страны, когда поставщик услуги перемещается из своей страны на территорию страны потребителя либо иностранный потребитель услуги перемещается на территорию страны поставщика (перемещение из страны в страну не самих услуг, а их производителей или потребителей). Соответственно в российский экспорт услуг входит потребление услуг иностранными лицами не только за рубежом, но и в нашей стране, а импортом услуг считается получение иностранных услуг как на территории России, так и в зарубежных странах. Применяемая в ГАТС классификация услуг по их содержанию (объекту) включает 161 вид услуг, сгруппированных в 12 разделов: 1. Деловые услуги. 2. Услуги связи. 3. Строительные и инжиниринговые услуги. 4. Дистрибьюторские услуги. 5. Общеобразовательные услуги. 6. Услуги по защите окружающей среды. 7. Финансовые услуги, включая страхование. 8. Услуги по охране здоровья и социальные услуги. 9. Туризм и путешествия. 10. Услуги в области организации досуга, культуры и спорта. 11. Транспортные услуги. 12. Прочие услуги. Учитывая, что в российском законодательстве к услугам отнесено также выполнение работ, ряд видов работ могут являться предметом внешнеторговых сделок: научно-исследовательские и опытно-конструкторские (НИОКР), изыскательские, геологоразведочные, проектные, конструкторские, строительно-монтажные, пусконаладочные, технологические, ремонтные, реставрационные и др. Многие виды работ осуществляются на подрядных условиях, в том числе на условиях генерального подряда. В последнем случае генеральный подрядчик обеспечивает сдачу построенного объекта 27
28 иностранному заказчику «под ключ» с возможным последующим доведением его до проектной мощности и организацией гарантийного и послегарантийного обслуживания. Выполнение различных работ сопряжено с применением как умственного, так и физического труда. Значительная часть услуг вместе с другими объектами ВТД (кроме товаров) составляет «невидимый» экспорт и импорт, который не входит в торговый баланс страны, но отражается на ее платежном балансе. При поставках товаров, выполнении работ, передаче результатов интеллектуальной деятельности нередко предоставляются так называемые сопутствующие услуги. 3. Внешняя торговля информацией может осуществляться двояким образом: информация выступает либо в качестве самостоятельного объекта ВТД, либо как неотъемлемое дополнение к другим объектам ВТД. Как самостоятельный объект ВТД информация может предоставляться по коммерческим, производственным, научно-техническим и иным вопросам. Достоверную и оперативную информацию специального характера следует расценивать в качестве одного из наиболее дорогостоящих объектов внешней торговли. Согласно закону внешняя торговля информацией отождествляется с другими объектами ВТД в следующих случаях: 1) если информация является составной частью реализуемых товаров, это считается внешней торговлей товарами; 2) если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, это относится к внешней торговле интеллектуальной собственностью; 3) в других случаях расценивается как внешняя торговля услугами. Информация, необходимая для использования поставляемого товара, обычно называется сопутствующей информацией. 4. Внешняя торговля интеллектуальной собственностью передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности 28
29 российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу. В понятие «интеллектуальная собственность» заложено исключительное право собственника распоряжаться результатами своей интеллектуальной (творческой) деятельности. Объекты торговли результатами этой деятельности иначе называются товарами «духовного производства». К ним относятся научно-технические изобретения и открытия, новые технологии, ноу-хау, программные продукты, произведения литературы и искусства, реализуемые в виде лицензий, патентов, авторских прав. Купля-продажа объектов интеллектуальной собственности может осуществляться на условиях простого (неисключительного) соглашения, т.е. без предоставления покупателю исключительного права на использование данного объекта, или с исключительным правом покупателя использовать такой объект на договорной территории, а также с преимущественным правом покупателя на такое приобретение (право «первой руки»), что не детализировано в законе. В отечественной практике внешняя торговля результатами интеллектуальной деятельности велась по двум основным направлениям: 1) возмездная передача результатов научно-технических исследований и изобретений в виде лицензий, ноу-хау, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) на заказной и совместной основе, научно-технических экспертиз, консультаций, других видов научнотехнических работ; 2) экспорт и импорт авторских прав на произведения литературы и искусства. К внешнеторговым сделкам данной группы относится также возмездный обмен с иностранными партнерами концертными, театральными, теле- и радиопрограммами, проведение на коммерческой основе международных кинофестивалей, других творческих мероприятий с участием иностранных деятелей культуры, прокат в зарубежных странах кино-, теле- и видеофильмов, 29
30 совместное с иностранными продюсерами производство фильмов, платные публичные выступления отдельных лиц, чтение лекций в зарубежных странах, интервью (в том числе «эксклюзивные») российских лиц иностранным СМИ и иностранных лиц российским СМИ и т.д Документальное оформление внешнеторговых контрактов и валютных расчетов во внешнеэкономической деятельности Внешнеэкономическая деятельность реально осуществляется посредством внешнеэкономических операций, которые представляют собой комплекс действий по подготовке, заключению и исполнению сделок какого-либо вида или формы ВЭД. Так как основу ВЭД составляет внешняя торговля, то наибольший удельный вес во внешнеэкономических операциях занимают внешнеторговые операции. Внешнеторговая операция — это комплекс действий, включающих подготовку, заключение и исполнение внешнеторговой сделки. Внешнеторговые операции весьма разнообразны по содержанию. Среди них обычно выделяются основные и обеспечивающие внешнеторговые операции. Содержанием основных операций является купля-продажа и поставка тех или иных товаров, оказание разнообразных услуг, выполнение работ, в том числе на условиях подряда, обмен другими объектами ВТД на возмездных условиях. В группу основных операций входят экспортные, импортные и товарообменные (компенсационные), в том числе операции по экспорту и импорту специфических товаров таких, как лицензии, авторские права, иные объекты интеллектуальной собственности, по оказанию различных видов услуг, выполнению тех или иных работ. К этой же группе операций относятся арендные (лизинговые), давальческие, торгово-посреднические операции. Операции, обеспечивающие нормальный внешнеторговый обмен (иногда их называют вспомогательными), обычно тесно привязаны к основным 30
31 операциям, хотя формально осуществляются относительно самостоятельно, причем в них могут участвовать и иные субъекты ВТД. В эту группу входят отдельные операции по изготовлению, упаковке, хранению, контролю качества, сертификации экспортных и импортных товаров, их сдаче-приемке, составлению необходимой документации, таможенному оформлению, транспортно-экспедиторскому обслуживанию, страхованию, расчетам, кредитованию, рекламе внешнеторговых товаров, патентованию изобретений и промышленных образцов, регистрации товарных знаков и знаков обслуживания, оказанию информационно-консультационных и иных услуг, связанных с поставкой товаров, ведению претензионных и арбитражных дел. В соответствии с международной коммерческой практикой на одну основную операцию приходится более десяти вспомогательных. В составе внешнеторговых операций обеспечивается подготовка и заключение разнообразных сделок, исходя из особенностей предмета обмена и его условий. Внешнеторговая сделка это действие, направленное на установление, изменение или прекращение гражданско-правовых отношений сторонами, которые находятся в разных странах, и имеющее вид экспортно-импортных, товарообменных, разовых, долгосрочных и других сделок. Внешнеторговая сделка оформляется контрактом. Внешнеторговый контракт это договор, соглашение между двумя или несколькими участниками, находящимися в различных странах, по поставке установленного количества товара или оказанию услуг в соответствии с согласованными условиями. Основополагающей для составления условий договоров международной купли-продажи является «Конвенция Организации объединенных наций о договорах международной купли-продажи товаров», которая была подписана в Вене в 1980 г. Главной идеей разработчиков данной Конвенции было примирение двух противостоящих тенденций: национальных систем 31
32 регулирования купли-продажи и универсального характера современного международного товарообмена. Венская конвенция 1980 г. является документом, который подписали свыше 70 государств, в том числе Россия, Белоруссия, Украина, Эстония, Грузия, Литва и т.д. Конвенция состоит из четырех частей: Часть 1 «Сфера применения и общие положения» содержит указания на отношения, которые регламентируются Конвенцией, а также фиксирует некоторые важные условия. В частности, указывается на то, что договор купли-продажи может быть заключен либо в письменной, либо в устной форме. Часть 2 «Заключение договора» касается вопросов, которые вытекают из заключения договора путем направления одной стороной предложения (оферты) заключить договор и согласия (акцепта) на заключение договора другой стороны. Часть 3 «Купля-продажа товаров» непосредственно содержит ряд положений, касающихся обязанностей продавца и покупателя, перехода риска повреждения и потери товара, обеспечения его сохранности, освобождения сторон от ответственности. Часть 4 содержит некоторые заключительные положения относительно порядка присоединения к ней других стран. Россия присоединилась к этой Конвенции в 1991 году, при этом было оговорено условие, согласно которому в торговле с российскими участниками контракты в устной форме не применяются. В том случае, если не удается договориться с торговым партнером о том, право какой стороны будет применяться при составлении и трактовании условий контракта, можно включить в контракт ссылку на Венскую конвенцию при условии, если его страна также является участницей этой Конвенции. Положения Венской конвенции во многом созвучны с положениями ст Гражданского кодекса РФ. Подготовка и проведение экспортной и импортной сделки осуществляется 32