Оглавление:
Договор о материальной ответственности главного бухгалтера образец бланк
- обязательное наличие в трудовом договоре или его приложениях указания на особенное условия для сотрудника — полную материальную ответственность;
- невыполнение бухгалтером возложенных на него функций, совершение деяний, предусматривающих наступление ответственности;
- взаимосвязь проступка и наступивших последствий.
Ниже расположен типовой бланк и образец договор о материальной ответственности главного бухгалтера вариант которого можно скачать бесплатно.
Заключаем договор о материальной ответственности с главным бухгалтером
Прочитав статью, вы получите ответ на вопрос, как заключить договор о материальной ответственности с главным бухгалтером. Рассмотрим особенности его трудового контракта и выясним, как можно привлечь такого работника к ответственности в случае, если его действия привели организацию к материальным потерям.
Первое, что надо понять по вопросу материальной ответственности главного бухгалтера, — это то, что он не возмещает ущерб по финансовым проблемам предприятия, таким как не полученный доход, упущенная выгода и даже штрафные санкции по результатам проверок налоговыми органами. Никакой специальной матответственности для бухгалтеров законодательством не предусмотрено, все в общем порядке. Этот порядок мы и рассмотрим.
Статья 232 ТК РФ определяет, что материальная ответственность — это обязанность стороны трудового договора возместить ущерб, причиненный ею другой стороне. Таким образом, она существует исключительно в рамках трудовых отношений, и ее пределы определяются соглашением сторон.
В конце статьи вы сможете скачать договор о матответственности главного бухгалтера, образец формулировок — ниже.
Правила заключения договора
Договор материальной ответственности бухгалтера заключается на полную или ограниченную ответственность. Отличие заключается в размере взыскания:
- полная — работник возмещает прямой действительный ущерб в полном размере ( ст. 238 ТК РФ );
- ограниченная — работник возмещает не более одного среднемесячного заработка ( ст. 241 ТК РФ ).
Как правило, главные бухгалтеры не являются материально ответственными лицами, но и с ними может быть заключен договор о полной матответственности, что прямо следует из норм статьи 243 ТК РФ .
В таком случае в трудовом контракте указывается условие полной материальной ответственности главбуха на основании отдельного договора, который составляется с учетом требований норм ст. 233 , 239 , 243 ТК РФ .
В случае если трудовой контракт не содержит указанных требований, то расходы возмещаются в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ, п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 ).
Договор о материальной ответственности бухгалтера подписывается сторонами в двух экземплярах (для каждой из сторон). Типовая форма утверждена в Приложении № 2 к постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 .
Материалы по теме
Трудовой договор с главным бухгалтером и другими специалистами бухгалтерии
Нет доказательств — нет и вины
Чтобы привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности, нужно не только иметь подписанный договор, но и доказать, что речь идет о реальных имущественных потерях, а именно:
- что отсутствовали обстоятельства, в силу действующего закона исключающие материальную ответственность главного бухгалтера;
- что его действия (или бездействие) были противоправными, то есть происходило прямое нарушение норм законодательства, локальных нормативных актов, организационно-распорядительных документов, должностных инструкций и т. д.;
- что существует причинно-следственная связь между действиями (бездействием) главного бухгалтера и возникновением материального ущерба, и так далее.
Здесь будут уместны краткие пояснения по вопросу процедуры доказывания вышеперечисленных обстоятельств. Как правило, все доказательства получают в результате контрольных мероприятий — проверок наличия имущества (инвентаризаций и пр. процедур). Для проведения таких мероприятий руководитель организации назначает комиссии с включением в них специалистов.
В ходе работы члены комиссии получают необходимые письменные пояснения от должностных лиц. Факты отказа тех или иных лиц от пояснений отражаются комиссией в специально составленном акте. Главный бухгалтер вправе знакомиться со всеми материалами проводимых проверок, а также их обжаловать.
Материалы по теме
Назначение главного бухгалтера: как учесть все нюансы
В случае если ущерб установлен, следует его оценить. И здесь следует обратить внимание на тот факт, что в соответствии со статьей 246 ТК РФ , размер ущерба, причиненного в результате утраты и/или порчи имущества, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения урона, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.
Если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок виновного, взыскание с работника суммы производится по распоряжению работодателя.
Работник с согласия работодателя может передать ему имущество, равноценное поврежденному, или исправить имущество за свой счет.
Порядок взыскания через суд
Работодатель может в судебном порядке взыскать ущерб, причиненный работником имуществу организации, в случаях, предусмотренных ст. 248 ТК РФ :
- Истек месячный срок взыскания (сумма не превышает среднемесячный заработок).
- Работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю урон, а его сумма превышает средний месячный заработок работника.
- Уволенный работник дал письменное обязательство о возмещении ущерба, но отказался его возместить.
Для взыскания с работника ущерба в судебном порядке работодатель подает иск в суд.
Договор о материальной ответственности бухгалтера
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор о материальной ответственности бухгалтера (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Договор о материальной ответственности бухгалтера
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Формы документов: Договор о материальной ответственности бухгалтера
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс
Договор о материальной ответственности бухгалтера
При наличии обоюдного согласия работника и работодателя стороны вправе предусмотреть в трудовом договоре положение о полной материальной ответственности бухгалтера за причинение работодателю ущерба, связанного с вверенным ему имуществом и иными материальными ценностями. Все иные случаи, включая намерение работодателя оформить на бухгалтера полную материальную ответственность путем подписания отдельного договора о материальной ответственности, являются незаконными — бухгалтера нельзя привлечь к ответственности и обязать возместить причиненный ущерб в полном объеме.
Основания заключения договора о материальной ответственности работника
Основания применения к работнику полной материальной ответственности строго регламентированы трудовым законодательством (статьи 242 – 244 Трудового кодекса РФ). Правовым последствием ее наступления является обязанность работника возместить прямой ущерб в полном объеме.
Условиями наступления такой ответственности являются:
- наличие в штатном расписании профессий, внесенных в регламентированный законодателем перечень работ,
- прием на работу некоторых категорий работников, достигших восемнадцатилетнего возраста,
- работы и категории работников связаны с обслуживанием или использованием товарных/денежных ценностей или иного имущества.
Данные обстоятельства автоматически влекут обязанность сторон заключить договор о полной материальной ответственности.
Перечни должностей и работ утверждены Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. В этом же документе приведена типовая форма договора о полной материальной ответственности (Приложение № 2).
Соответственно, если работы и категории работников, перечисленные в постановлении Минтруда, у вашего работодателя отсутствуют или работник принят на другую должность, а работодатель все равно настаивает на заключении договора о материальной ответственности, то его действия являются незаконными, а такой договор – ничтожным.
Трудовой договор с материальной ответственностью
Действующее трудовое законодательство в исключительных случаях позволяет применить положения о полной материальной ответственности к категории работников, не включенных в Перечень должностей и работ, утвержденных Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85. Такими работниками являются:
- главный бухгалтер;
- заместитель руководителя организации.
Однако и в этом случае закон ограничивает право работодателя на заключение отдельного договора о материальной ответственности и всего лишь позволяет сторонам предусмотреть в трудовом договоре обязанность возмещения данными работниками работодателю ущерба в полном размере.
Указанные положения предусмотрены ч. 2 ст. 243 Трудового кодекса РФ, а также п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».
В ситуации, если в штатном расписании работодателя помимо должности «бухгалтер» имеется должность «главный бухгалтер», работодатель не вправе включать в трудовой договор с бухгалтером положения о полной материальной ответственности. Такие действия работодателя являются незаконными, а положения трудового договора в указанной части — ничтожными.
Составляем договор о материальной ответственности с главным бухгалтером
Виды возможного ущерба и размеры компенсаций
Если работник совершил противоправные действия и этим нанес прямой действительный ущерб компании, он обязан его компенсировать. Перечень условий, когда придется покрыть всю сумму убытков, представлен в ст. 243 ТК РФ .
По этой же статье можно заключить договор о материальной ответственности с главным бухгалтером (полной). Обратите внимание, если должность называется «старший бухгалтер» или как-то иначе, сотрудника нельзя заставить возместить все убытки компании, он заплатит не более своей средней зарплаты. Исключение — совмещение должностей. Например, работник выполняет еще и обязанности кассира. Эта должность указана в специальном нормативном акте — Постановлении Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, а значит, он будет обязан компенсировать понесенные работодателем убытки в полном объеме.
Если договор материальной ответственности бухгалтера не заключен (это право, а не обязанность сторон), подчиненный отвечает за ущерб исключительно в пределах своего среднемесячного заработка ( ст. 241 ТК РФ ). Причем взыскать убытки можно и с экс-сотрудника, поскольку расторжение трудового договора не является основанием для освобождения от обязанности компенсировать потери ( ст. 232 ТК РФ ).
Важно помнить, что, несмотря на прямое участие в решении некоторых финансовых вопросов, с работника нельзя взыскать упущенную выгоду, недополученные проценты по кредитам, а в большинстве случаев и штрафы за нарушения. Хотя имеется несколько судебных решений, когда именно с финансистов взыскивали штрафы за несоблюдение сроков сдачи отчетности (см., например, кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 по делу № 33-1423), доказать вину подчиненных очень сложно. В судах обращают внимание, что по закону такие сотрудники не отвечают за имущество организации, а деньги перечисляют, если разрешит начальство.
Договор о материальной ответственности главного бухгалтера (образец)
Если работодатель хочет заключить с главбухом такое соглашение, он обязан воспользоваться типовой формой, представленной в Приложении № 2 к постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85. Документ заключается в двух экземплярах и фактически является дополнением к трудовому контракту.
Отметим, что заключить договор недостаточно. Он является основанием для привлечения к материальной ответственности, но чтобы наказать сотрудника, нужно доказать, что это по его вине возник ущерб. Если работник не согласится с работодателем и откажется добровольно компенсировать убытки, взыскать компенсацию можно будет только через суд.
Материальная ответственность главного бухгалтера
Материальная ответственность главного бухгалтера может быть как полной, так и ограниченной, при наличии договора и без него. В чем особенности ее применения в данном случае, для чего нужен договор, расскажем ниже.
Образец договора о материальной ответственности главного бухгалтера.doc
Договор о материальной ответственности главного бухгалтера и его образец
В трудовом праве действуют собственные нормы, регулирующие меры, применения которых может потребовать каждая из сторон трудового договора в случае причинения ущерба.
Название института — материальная ответственность — призвано подчеркнуть его отличие от гражданско-правовых санкций (неприменимых в данной ситуации), а также от мер уголовно-правового, административно-правового, дисциплинарного воздействия, которые совместимы с одновременным наложением матответственности.
Согласно нормам Трудового кодекса имущественные санкции могут быть применены как к работнику, так и к работодателю (см. подробнее в статье на сайте «Материальная ответственность сторон трудового договора»). Практически все аспекты их использования урегулированы в ст. 238–248 ТК РФ, в связи с чем на практике нередко возникает вопрос: возможен и нужен ли договор о матответственности с бухгалтером (здесь и далее речь пойдет об индивидуальной полной материальной ответственности)?
Далее в нашей статье — о том, почему договор или соответствующий раздел в трудовом договоре нужен и какие условия обеспечивают его эффективность в качестве способа защиты интересов работодателя.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера в трудовом договоре: правовое обоснование
Общие положения о матответственности
В трудовом праве известна ограниченная (по общему правилу) и полная матответственность. При отсутствии условий о полной ответственности в трудовом или отдельном договоре главный бухгалтер может отвечать за причиненный ущерб суммарно только в размере среднего заработка за месяц (ст. 241 ТК РФ). Исключениями, при которых возможна ответственность в полном размере, являются ситуации, возникшие вследствие умысла, публичного правонарушения и др. (ст. 243 ТК РФ).
Полная материальная ответственность главного бухгалтера возможна в качестве общего правила:
- при достижении сотрудником 18 лет;
- непосредственной связи трудовых обязанностей с обслуживанием имущества;
- заключении договора о полной матответственности при условии указания на такую возможность в законодательстве.
Рассмотрим, какие нормы здесь применимы.
ТК РФ разрешает включить условие о полной матответственности в трудовой договор с главбухом по должности
Возможность включения условий о полной материальной ответственности в трудовой договор с лицом, занимающим должность главного бухгалтера, прямо названа в абз. 10 ст. 243 ТК РФ. Отметим, что остальные бухгалтерские должности в нем не указаны, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 7 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — закон № 402-ФЗ) именно на главного бухгалтера возлагается ведение бухучета по общему правилу с предоставлением особых полномочий, указанных в п. 8 этой же статьи.
На практике возникает вопрос о возможности заключения договора о полной матответственности с иным должностным лицом, на которое возлагается ведение бухучета, ведь такое делегирование полномочий допускается как ст. 7 закона № 402-ФЗ, так и п. 7 положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Кроме того, в п. 17 постановления Пленума ВС РФ «О практике применения…» от 28.12.2006 № 64 указано на возможность применения санкций за налоговые преступления к лицу, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов, в т. ч. на лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.
Однако суды склонны ограничительно толковать норму ст. 243 ТК РФ: если должность не называется «главный бухгалтер», то и договорная полная матответственность невозможна (см. кассационное определение Пермского краевого суда от 23.01.2012 по делу № 33-174, решение Салехардского горсуда ЯНАО от 04.10.2017 по делу № 2-1670/2017).
Дополнительное условие, касающееся трудовой функции
Существует точка зрения, основанная на ст. 244 ТК РФ, согласно которой отдельный договор с главным бухгалтером об индивидуальной полной матответственности можно заключить только при выполнении им трудовых функций, включенных в раздел II Перечня должностей и работ, утв. постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 (далее — постановление № 85), принятым в соответствии с постановлением Правительства от 14.11.2002 № 823. Это:
- Оформление и осуществление денежных расчетов (абз. 1).
- Учет матценностей (абз. 4).
Логика состоит в том, что используемая для закрепления отношений форма договора, утв. постановлением № 85, относится именно к перечисленным в перечне функциям. Вместе с тем нужно учитывать правовой принцип приоритета содержания договора над формой. В п. 10 постановления Пленума ВС РФ «О применении судами. » от 16.11.2006 № 52 (далее — постановление № 52) отсутствует требование о включении должностных обязанностей, выполняемых главбухом, в перечень, утв. постановлением № 85.
Условие о матответственности может быть включено как в трудовой договор, так и в любое приложение к нему, в том числе названное договором о матответственности. При отсутствии такого документа полная матответственность в качестве общего правила не применяется (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).
Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера или раздел в трудовом договоре: варианты
Вариантов включения норм о полной матответственности несколько:
- Буквальный текст ст. 243 ТК РФ гласит, что раздел о матответственности должен быть включен в трудовой договор. Можно использовать вариант формулировки, предложенный в п. 5.4 образца трудового договора, содержащегося в письме Росстроя от 05.04.2006 № СК-1199/04: «…несет материальную ответственность за ущерб, который причинен по его вине излишними денежными выплатами…» и далее по тексту.
- Возможно заключение отдельного договора о матответственности. В таком случае целесообразно руководствоваться типовой формой, это вытекает из судебной практики. Подробности см. в статье «Договор о полной материальной ответственности – образец». Кроме того, стоит указать, что этот договор является приложением или допсоглашением к трудовому договору на основании ст. 243 ТК РФ.
- Можно включить соответствующую формулировку в должностную инструкцию, при условии что она сформулирована как часть трудового договора и подписана работником.
Когда наступает полная материальная ответственность главного бухгалтера
Итак, полная матответственность главного бухгалтера возможна как в отдельных случаях, предусмотренных ТК РФ, так и в более широком круге ситуаций — по договору, если при его заключении соблюдены необходимые условия.
Можно ли считать, что при наличии такого договора главбух отвечает «за все»? Необходимо ли перечисление в договоре тех обстоятельств, с которыми работодатель связывает необходимость возмещения ущерба? Относятся ли налоговые доначисления к такому ущербу? Рассмотрим эти вопросы.
Постановлением № 85 утвержден типовой договор об индивидуальной полной матответственности (приложение 2). В п. 1 этой формы указано, что сотрудник отвечает в 2 случаях: при недостаче и возмещении ущерба третьим лицам.
Несомненно, что в работе главного бухгалтера возможны и иные ситуации. Они могут быть охвачены отдельной формулировкой, как в приведенном выше примере или нашем образце договора. Если перечень таких условий будет более узким, то в остальной части будут применяться правила ТК РФ об ограниченной ответственности (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).
Условия наступления матответственности применительно к главному бухгалтеру
Общие положения
Некоторые общие вопросы взыскания возмещения с работника рассматриваются в нашей статье по ссылке: «Возмещение материального ущерба работником работодателю». Условиями наступления материальной ответственности являются (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1):
- противоправность поведения причинителя ущерба;
- причинная связь;
- вина в совершении деяния.
В п. 4 постановления № 52 к обстоятельствам, имеющим существенное значение, также отнесены:
- отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника;
- наличие и размер ущерба;
- соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности.
Некоторые общие вопросы доказывания освещены в материале «Полная материальная ответственность работника (нюансы)». Применительно к должности главного бухгалтера возникают некоторые особенности толкования требований нормативных актов.
Какой ущерб можно взыскать с главного бухгалтера
Наиболее распространенным поводом предъявления иска о взыскании ущерба с главбуха является вынесение налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности за неправильное исчисление, несвоевременную уплату налоговых платежей, несвоевременное представление деклараций и иных документов, а также доначислении налогов (взносов).
При рассмотрении подобных дел суды указывают, что предъявленные недоимки не могут составлять ущерб организации в том понимании, которое содержится в ст. 238 ТК РФ и п. 15 постановления № 52, поскольку уплата налогов и взносов является обязанностью налогоплательщика, т. е. правомерным платежом (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016). Другое дело — штрафы, пени и иные санкции, наложенные на организацию вследствие невыполнения сотрудником его обязанностей.
Доказывание противоправности поведения
При обосновании противоправности поведения главного бухгалтера нужно учесть некоторые особенности:
- Допущенное нарушение, за которое организация привлечена к ответственности, должно быть нарушением должностной обязанности, указанной в трудовом договоре или надлежаще оформленной должностной инструкции (см. образец в нашей статье «Должностная инструкция главного бухгалтера ООО (образец) 2017-2018»). Так, если главбух по этому документу обязан обеспечить подготовку и сдачу бухотчетности, то его нельзя привлечь к полной матответственности за неправильную налоговую отчетность или отчетность по взносам (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016).
- Одного факта наложения взысканий налоговым органом недостаточно. По факту причинения организации ущерба должно быть проведено полное служебное расследование с предупреждением проверяемого лица и истребованием у него письменных объяснений. При выявлении проступка (см. статью «Дисциплинарный проступок — понятие и перечень») логичным завершением этой процедуры является привлечение виновного лица к дисциплинарной ответственности (подробности есть в статье «Приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности»). При отсутствии надлежаще оформленного факта применения административного или дисциплинарного взыскания вероятность удовлетворения требования о применении к главному бухгалтеру полной матответственности крайне низка (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015).
Итак, индивидуальная полная матответственность главного бухгалтера допускается как по трудовому договору, так и на равных основаниях с другими работниками. Для ее реального применения необходимо также доказать факты нарушения главным бухгалтером персональных должностных обязанностей, обосновать наличие ущерба (в состав которого не включается недоимка по налогам и сборам), а также причинную связь и вину. Целесообразно до обращения в суд с иском провести служебное расследование и применить дисциплинарное взыскание при наличии оснований.
О материальной ответственности главного и обычного бухгалтера. Рассматриваем образец его договора с работодателем
Работодателю, согласно Трудовому Кодексу разрешается взыскивать с работников нанесенный ими организации ущерб.
Это касается и бухгалтеров.
В чем же заключается материальная ответственность главного бухгалтера или обычного? Есть ли между ними разница?
Рассмотрим на отдельном примере образец договора о МО главного бухгалтера и некоторые положения закона, относящиеся к данному вопросу.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — просто позвоните, это быстро и бесплатно !
Что такое материальная ответственность бухгалтера
Любой наемный работник несет обязательства за сохранность имущества и средства, препорученные ему работодателем. Это четко прописано в 238 статье ТК РФ.
Согласно 402-ФЗ 06.12.2011 бухучет юрлица организует его руководитель (ЕИО, единоличный исполнительный орган).
В организациях среднего, малого бизнеса он вправе самостоятельно заниматься бухгалтерией, не нанимая никого для этой цели.
В этом случае его МО будет равна ответственности руководителя и главбуха вместе.
Если руководитель не разбирается в бухгалтерии, не имеет времени для этого, то нанимает работников для ведения учета.
Бухгалтер (ранее назывался счетовод) ведет доверенный ему счет баланса, или несколько счетов, или весь баланс.
Однако он не обладает правом подписи банковских и отчетных документов.
Их подписывает только руководитель организации (если он ведет учет самостоятельно), или вместе с главбухом (при наличии). Эти лица и несут МСО за доверенные им средства компании.
Главбух несет ответственность за ведение учета в целом по организации, обладает правом второй подписи. Без его подписи банковские, кассовые, отчетные, иные бухгалтерские документы не имеют силы. Корпоративным положениями МО главбуха и гендиректора может быть разделена или быть фактически равной.
Если при расследовании выяснится, что при совершении нарушений они действовали по взаимному согласию, это будет расцениваться как за групповой сговор.
С главбухом компания заключает трудовой или временный гражданский договор.
Если руководитель установит, что работник своими действиями нанес мат. ущерб организации, он вправе его уволить (объявить замечание, выговор) по статье 81-й ТК, п.9 или расторгнуть гражданский договор и взыскать с него убытки.
Любой работник отвечает в полном объеме, в случаях, перечисленных в статье 243-й ТК, п. 1:
- обнаружения недостачи имущества, вверенного ему разовым или специальным документом;
- умышленно, в состоянии опьянения, не при исполнении служебных функций;
- разглашением установленной корпоративными положениями, законом тайны;
- совершением правонарушения, преступления, в виде наложенных на фирму санкций, стоимости похищенного или уничтоженного с его участием имущества.
Последний подпункт охватывает обширный список административных нарушений, за которые по главе 15-й КоАП налагаются штрафы одновременно на должностное лицо (главбуха) и юрлицо.
Штраф на организацию налагается в значительно большем размере. Компания вправе уплаченные в виде санкций государству средства взыскать со своего виновного работника — главбуха. Вина его доказывается наложением параллельного административного штрафа на него лично.
В него входят налоговые преступления, караемые по статье 199 УК. Если судом будет вынесен в отношении главбуха приговор, независимо от его тяжести, он является доказательством его виновности нанесенного компании ущерба параллельными гражданскими и административными санкциями за то же деяние, предъявленными юрлицу.
Поэтому, принимая дела, необходимо:
- принять по описи все важные документы (учредительные, кассовые, банковские, по учетной политике, бухгалтерские, налоговые отчеты, договоры). Следует убедиться, что все они подписаны предшественником или (и) руководителем;
- провести инвентаризацию денежных обязательств, результаты зафиксировать в акте приемки-передачи (Приказ Минфина 29.07.1998 N 34н). Подписать его должен предшественник на этой должности или руководитель компании.
Выбор вида ответственности
По умолчанию работник несет ограниченную МО. В случаях, кроме перечисленных в первом пункте 243-й статьи ТК, ущерб взыскивается в размере не более среднемесячной зарплаты согласно статьям 241-й, 81-й ТК.
Если заключен договор полной мат. ответственности или пункты о ней есть в трудовом договоре, главбух возмещает убытки полностью. Это подтверждается Пост. ВС 16.11.2006 № 52, п. 10, апелляционным опр. суда Архангельской обл. 30.05.2013, дело № 33-3149/13.
Аналогичную МО в подобных случаях несет бухгалтер-кассир, с которого, кроме суммы недостачи, полностью взыскиваются штрафы, оплаченные организацией по статьям 14.1, 15.1 КоАП. Прочие бухгалтеры несут ответственность (кроме оговоренной ст. 243-й ТК, п. 1) только в размере не больше среднемесячного заработка.
Судебная практика признает правомерным и промежуточный вариант, когда в трудовом или гражданском договоре главбуха стороны самостоятельно устанавливают предел его ответственности (постановление Поволжского окружного ФАС 26.02.2010, дело № А06-2797/2009).
При приеме на работу в организации крупного бизнеса претенденту на занятие вакансии главбуха логично настаивать именно на таком варианте соглашения.
Разумно эти ограничения распространить на санкции по КоАП, которые в практике большой фирмы могут быть частыми.
Руководитель должен понимать, что с честного работника взыскать убытки можно лишь в пределах, которые позволяет его официальный доход за разумный период, а санкции на предприятие могут быть наложены в размерах, для физлица нереальных.
Все, что сказано выше в отношении главбуха, относится к лицу, работающему по гражданскому договору оказания консультационных услуг по бухучету, в том числе юридическому (глава 39-я ГК).
Пределы ответственности такого лица целесообразно предусмотреть в договоре с момента его заключения. Суды считают правомерным налагать штрафы на таких контрагентов за последствия их рекомендаций (Постановление ФАС Московского округа 18.07.2012, дело № А40-4373/12-27-38).
Как определить размер ущерба
- Работник, обнаруживший факт нанесения урона, пишет об этом докладную записку руководителю;
- Директор приказом создает комиссию для выяснения обстоятельств.
- Комиссия рассчитывает размер исходя из действующих на момент проверки рыночных цен, но не ниже стоимости ущерба по данным бухучета. Потери в пределах естественной убыли по нормам не учитываются. Потери иностранной валюты вычисляются по ее текущему оф. курсу. Неденежные валютные ценности оцениваются экспертами согласно №41-ФЗ 26.03.1998 .
- По итогам расследования комиссия составляет акт, который подписывают члены комиссии.
Порядок компенсации нанесенного урона
- Виновный работник пишет объяснительную записку руководителю.
- Руководитель выясняет, согласен ли виновный погасить убытки добровольно. При согласии стороны пишут соответствующее соглашение.
- Ущерб в размере до средней зарплаты, по согласию виновного в большем размере взыскивается приказом руководителя юрлица.
- Если виновный согласия не дал, организация подает иск в суд.
- В суде представителю организации предстоит доказать причинно-следственную связь поведения ответчика и наложенных на фирму санкций, понесенного ущерба.
Структура договора о материальной ответственности
- Место и дата заключения.
- ФИО бухгалтера (название организации, оказывающей бухгалтерские услуги).
- ФИО представителя работодателя, наименование организации.
- Предмет договора: полная/ограниченная мат. ответственность.
- Срок действия.
- Права, обязанности, ответственность: а) Бухгалтера; б) Работодателя.
- Порядок взыскания ущерба: а) Непосредственно работодателем;б) По суду.
- Каким образом соглашение расторгается, продлевается.
- Разрешение споров (юрисдикция РФ, другой страны).
- Обстоятельства непреодолимой силы.
- Иные условия.
- Реквизиты, подписи сторон.
Договор о материальной ответственности бухгалтера должен соответствовать 244-й статье ТК. Он оформляется отдельным документом или включается разделом в трудовой договор.
Отражение взыскания ущерба в бухгалтерском учете
Операции по возмещению в бух. учете отражаются проводками:
Если МПЗ списаны на основании их недостачи, порчи, уплаченный ранее поставщикам НДС восстанавливается и уплачивается полностью в бюджет, поскольку в этом случае не выполняется условие для их возмещения поставщиком – они не использованы для операций, являющихся объектом налогообложения. Расчеты по возмещению НДС отражаются проводками:
- дебет 19/ кредит 68;
- дебет 94/ кредит 19.
Расчеты по возмещению ущерба отражаются проводками:
- дебет 73/ кредит 94;
- дебет 70/ кредит 73;
- дебет 50/ кредит 73.
На 73-м счете задействуется субсчет «Расчеты по возмещению мат. ущерба».
Может ли фирма не требовать погашения вреда
Если у подсудимого есть доказательства, что действовал по прямому указанию руководителя, это не освобождает от ответственности. Более того, его соучастие станет основанием для вывода суда об отягчающем обстоятельстве в уголовном деле.
Однако в отношении виновности в нанесении материального ущерба высшие органы компании и суд при предъявлении регрессного иска вправе принять другое решение.
В спорных случаях главбуху целесообразно каждый раз настаивать на получении письменного указания начальника. Если это предприниматель или хозяин контрольного пакета акций, вклада в уставной капитал компании, суд впоследствии сочтет его претензии на возмещение ущерба главбухом неправомерными.
Ситуации, когда применение карательных санкций в отношении бухгалтера не уместны:
- не взыскивается ущерб, понесенный в результате форс-мажорных обстоятельств. К ним относятся стихийные бедствия, действия властей, войны, забастовки, действия террористов и сепаратистов, изменения законодательства, инфляция, девальвация, т. п. Они считаются обстоятельствами непреодолимой силы;
- нельзя обвинить учетного работника в лишних расходах, понесенных в пределах обычного производственного риска;
- если в организации по вине руководителя, иных лиц не созданы условия для выполнения работниками бухгалтерии своих обязанностей, не обеспечивается охрана имущества, документов, бухгалтеры не могут за это отвечать;
- когда работник бухгалтерской службы своими действиями, даже противоправными, предотвратил больший ущерб имуществу организации, опасность жизни и здоровью людей, он не может быть признан виновным.
Во всех случаях руководитель вправе под свою ответственность освободить работника от обязательств, издав соответствующий приказ.
Практика показывает, директора по своей инициативе материально наказывают главбухов лишь в случае очевидного злого умысла или вопиющей небрежности.
Большинство случаев привлечения работников бухгалтерии к мат. ответственности проистекает из результатов внешних проверок, которых нельзя избежать.
Должность главбуха связана с большим риском.
Высокая зарплата не всегда оправдывает этот риск. Если руководство компании ведет деятельность с явными нарушениями законов, лучше вовремя уволиться.
Договор материальной ответственности бухгалтера
Договор о материальной ответственности бухгалтера может предусматривать как ограниченную (в пределах месячного заработка), так и полную материальную ответственность. Договор о полной материальной ответственности бухгалтера целесообразно заключать, если он по совместительству исполняет обязанности кассира. Полную материальную ответственность может также нести главный бухгалтер предприятия. Однако с главным бухгалтером не обязательно заключать отдельный договор, так как пункт, предусматривающий полную материальную ответственность, может быть включен в трудовой договор.
Договор о материальной ответственности бухгалтера включает следующие пункты:
• полное наименование организации;
• ФИО лица, заключающего договор от лица организации;
• ФИО бухгалтера;
• обязанности организации и работника;
• срок действия договора;
• подписи сторон и печать предприятия.
Образец типового договора о полной материальной ответственности можно скачать на нашем сайте.