Оглавление:
Ндфл при договоре мены
Уважаемые специалисты, Я владею своей квартирой менее 1 года и получил её по наследству по завещанию. Я хочу обменять её на равноценную в другом районе. Квартира, на которую я хочу её обменять, тоже находится в собственности менее 1 года и приобретена её владельцем по договору купли-продажи за 8 млн. рублей. В каком размере я должен буду заплатить НДФЛ 13% если в договоре мены обмениваемые квартиры будут оценены каждая в 8 млн.рублей?
Я предполагаю что я не должен платить НДФЛ в данном случае, т.к для обоснования этого я могу использовать определение Верховного суда РФ от 18.08.2010 №5-В10-66 в котором говорится, что «если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением физическим лицом другого имущества равной рыночной стоимости, что происходит по договору мены равноценного имущества, налоговая база по результатам сделки равна нулю, и налог в результате отчуждения имущества по договору мены уплачиваться не должен.» Прав ли я? Есть ли у меня шанс доказать свою правоту налоговой инспекции если я не буду платить НДФЛ ссылаясь на данный документ? Придётся ли мне доказывать свою правоту в суде или мнение ВС РФ для налоговой превыше всего?
Вопрос относится к городу Москва
Вы вправе отстаивать свою позицию в суде. Но налоговая в любом случае начислит налог, независимо от того, представите Вы ей это определение или нет. Если бы было так просто уйти от налогообложения, все бы менялись квартирами, возможно с доплатами, а не занимались бы куплей-продажей. Приведенное в ответе выше письмо Минфина не подтверждает того, что налог платить не нужно в случае мены, а как раз наоборот. И таких писем Минфина достаточно.
Например, Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-04-05/19766; письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-04-05/7-545; Письмо Минфина РФ от 16.11.2011 N 03-04-05/7-896; Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-832 и пр.
Минфину, кстати, задавали вопрос о том, действительно ли в соответствии с Определением Верховного суда РФ от 18 августа 2010 г. N 5-В10-66 налоговая база по результатам указанной сделки мены равна нулю, а налог в результате отчуждения имущества по указанному договору мены уплачиваться не должен, т.к. оснований для уплаты налога не возникло , на что последний в своем письме от 23.04.2012 N 03-04-05/7-545 и указал, что, увы, нужно уплатить налог, при этом налогоплательщик имеет право на соответствующие вычеты, предусмотренные ст.220 НК.
Да, Вы рассуждаете совершенно правильно.
Если, данные квартиры равноценные, то никакого налога платить не надо. Но. не забывайте, что, поскольку квартира находилась в собственности менее 3-х лет, Вы обязаны подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Приложите к ней договор мены недвижимого имущества, если у Вас на руках будет оценка обмененных квартир, то приложите к декларации и этот документ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 19 сентября 2012 г. N 03-04-08/4-310
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы физических лиц операций мены и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса .
К доходам, подлежащим налогообложению, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого и движимого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом товаром согласно п. 3 ст. 38 Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, передача одного товара в обмен на другой является реализацией товара.
Поскольку при совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме. Таким образом, при совершении мены налоговая база определяется каждой стороной договора мены.
Доход, получаемый каждой стороной договора мены, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества. Если при обмене имущества одной из сторон договора мены в соответствии с п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса Российской Федерации была получена оплата разницы в ценах обмениваемых товаров, сумма полученной оплаты в денежной форме также включается в доход, учитываемый при определении налоговой базы.
В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, получить в установленных случаях имущественный налоговый вычет, либо в случаях, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса , такие доходы освобождаются от налогообложения.
В случае уменьшения доходов на сумму произведенных расходов в качестве расходов при совершении мены учитываются документально подтвержденные расходы по приобретению обмениваемого имущества.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН
Подача декларации 3-НДФЛ при обмене земельного участка
По договору мены, как и при договоре купли-продажи возникает обязанность по уплате НДФЛ с полученного дохода.
На основании вашей сделки (обмен земельного участка на другой земельный участок) вы должны были подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2014 года и отчитаться о доходе, уплатив НДФЛ от стоимости вашего участка. Т.к. вы пропустили срок подачи декларации, вам будет начислен штраф в размере от 1000 руб.
В графе «Доход» декларации 3-НДФЛ необходимо указать стоимость вашего земельного участка, на основании Договора мены.
Иван, добрый день. У вас была продажа, но вы взамен получили не денежные средства, а имущество. Если вы не подадите налоговую декларацию, вас ожидает штраф. Вы продали земельный участок, в договоре мены в обязательном порядке должны указываться: стоимость вашего земельного участка и участка, который к вам поступил.
Так вот, сумма вашего дохода — это стоимость вашего земельного участка. Ваши доходы вы сможете уменьшить или на 1 млн руб., сумму налогового вычета при продаже, или на сумму расходов по приобретению ранее данного участка (но не на расходы по покупке второго участка, который в данном случае «не принимает» участие в расчете».
Здравствуйте, Иван.
В данном случае к договору мены применяются правила договора купли-продажи имущества.
Если у вас сохранились документы при приобретении вашего земельного участка, то вы можете уменьшить налоговую базу на стоимость вашего участка, но для этого вам необходимо будет подтвердить покупку земельного участка Договором покупки. В случае, если стоимость при покупки участка и при его продаже одинаковая, как вы пишите, то, налоговая база будет равна нулю и налог вам не нужно будет платить. Но вам, в любом случае, будет начислен штраф, т.к. вы обязаны были отчитаться, подав декларацию 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2014 года.
Освобождение от налога по договору мены между близкими родственниками
В августе 2012 года между бабушкой и внучкой (совершеннолетней) был оформлен договор мены на недвижимость. В какой срок необходимо предоставить в налоговую документы, подтверждающие факт близкого родства сторон? Нужно ли заполнять декларацию по форме 3-НДФЛ?
Ответы юристов (1)
Освобождены от налогообложения доходы при дарении от близких родственников.
Мена же — это двойная купля-продажа. На неё это правило не распространяется. Соответственно обе получили доход от продажи имущества друг другу, который подлежит налогообложению, если квартиры находились менее 3-х лет в собственности.
Полученный доход от мены можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение таких квартир либо на сумму имущественного вычета в сумме доходов, но не более 1 000 000 рублей.
Обратитесь в налоговую за подробной консультацией. Срок подачи деклараций — до 30 апреля!
Ищете ответ?
Спросить юриста проще!
Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.
Вместо продажи договор мены
Вычет при продаже имущества подбирается вами самостоятельно, исходя из наличия документов, подтверждающих ваши расходы на приобретение проданного имущества. Только если таковых документов нет применяется вычет в размере 1 млн. Что касается первого вопроса прошу уточнить, вы заключали договор мены?
Ольга, ваш доход от продажи (мены) квартиры равен 2 500 000 рублей, его вы сможете уменьшить на 1 млн руб. В итоге налоговая база будет равна 1 500 000 рублей.
Далее, вы сможете получить налоговый вычет при приобретении нового имущества, которое вам досталось в результате мены — стоиомость его 2 500 000 рублей. Максимальная сумма вычета составляет 2 млн руб. Итого, вы сможете не только сократить сумму НДФЛ при продаже (мене) квартиры до нуля, а еще и вернуть НДФЛ при приобретении новой квартиры.
Посмотрите наш пример заполнения декларации в случае, когда в одном году происходит и продажа жилья и покупка.
Ольга, повторюсь, ваш доход от продажи (мены) квартиры равен 2 500 000 рублей, его вы сможете уменьшить на 1 млн руб. В итоге налоговая база будет равна 1 500 000 рублей.
Далее, вы сможете получить налоговый вычет при приобретении нового имущества, которое вам досталось в результате мены — стоимость его 2 500 000 рублей. Максимальная сумма вычета составляет 2 млн руб.
Налоговая база от продажи 1 500 000 уменьшается на 2 000 000 — и остается «в запасе» 500 000 рублей еще от имущественного вычета по покупке жилья. Произошел зачет.
Если вы у вас есть заработная плата за данный год, вы сможете вернуть НДФЛ в размере 13% от 500 000 рублей.
УПЛАТА НДФЛ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КВАРТИРЫ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ
Налогоплательщик (продавец) при продаже квартиры по договору мены представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в установленный в ст. 229 Налогового кодекса РФ срок.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525.
Согласно положениям ст. ст. 567 и 568 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила купли-продажи, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В случае если обмениваемые товары на основе договора признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар.
В соответствии с положениями ст. ст. 208 и 209 Налогового кодекса РФ доход от реализации недвижимого имущества (в том числе квартиры), находящегося в Российской Федерации, является объектом обложения НДФЛ.
Указанный доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается налогом по ставке 13% ( п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
Так, согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи, в частности, квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн руб. При продаже этого имущества, находившегося в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи такого имущества. Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер предоставляемого имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве собственности.
Также налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов в пределах 2 млн руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик — покупатель квартиры по договору мены с доплатой представляет договор мены и документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им денежных средств (доплаты) по договору мены.
Указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации с приложением копий данных документов (при наличии оригиналов на момент подачи декларации) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налогоплательщики (включая несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, находящихся под опекой), которые обязаны декларировать свои доходы по окончании текущего налогового периода, включая доходы, полученные от продажи имущества в соответствии с заключенным договором купли-продажи (мены), представляют декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог, исчисленный в соответствии с этой налоговой декларацией (при наличии такового), не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного имущества). Об этом говорится в ст. ст. 227 и 228 НК РФ.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога ( ст. 44 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах, через законного или уполномоченного представителя.
Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
В ст. ст. 26 и 33 ГК РФ предусмотрено, что сделка с недвижимым имуществом (квартирой) несовершеннолетним в возрасте от 14 до 18 лет, находящимся под опекой, совершается с письменного согласия его опекуна (попечителя).
Опекун (попечитель) оказывают подопечному содействие в осуществлении им своих прав и исполнения обязанностей.
Следовательно, участники сделки по обмену квартир на основании договора мены являются, с одной стороны, продавцами отчуждаемых квартир (принадлежащих им на праве собственности), а с другой стороны, покупателями приобретаемых квартир (на которые право собственности оформляется на основании договора мены).
Доход от продажи квартиры по договору мены в размере стоимости отчуждаемой квартиры, облагаемый НДФЛ по налоговой ставке 13%, подлежит отражению в указанной налоговой декларации (в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, сумма отражаемого в налоговой декларации дохода исчисляется с учетом доли в праве собственности на отчуждаемую квартиру). При этом налогоплательщик (продавец квартиры) может получить имущественный налоговый вычет, который предусмотрен в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Вместе с тем налогоплательщик (покупатель квартиры) по договору мены без доплаты не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку отсутствуют фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с покупкой квартиры.
Следовательно, несовершеннолетний налогоплательщик — участник сделки по обмену квартирами на две квартиры без доплаты обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в установленном порядке.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
НДФЛ при договоре мены при переселении из ветхого жилья
Добрый вечер! Разъясните пожалуйста нашу ситуацию.Читаю тут обращения и полностью запуталась.Многие задают вопросы про договоры мены при сносе жилья и продаже новых квартир,предоставленных взамен сносимых,которые по каким то причинам не устраивают людей и налогообложению связанным с этими сделками.У меня вопрос следующий:Нам так же по договору мены была предоставлена квартира взамен сносимой с нашей доплатой за лишние метры.Новую квартиру продавать не собираемся,но старая квартира находилась в собственности менее 3 лет,т.е.раньше был соц.найм,а проживали там с рождения.Должны ли мы уплатить НДФЛ 13% по договору мены? В договоре мены указаны стоимости обеих квартир.Обе квартиры в долевой собственности по 1/3 между матерью и дочерями.
Ответы юристов (1)
должны, к мене применяются положения о кyпли-продажи. но зависит от стоимости
9. Доход от реализации имущества по договору мены определяется исходя из стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора. При этом налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет.
Гражданин обратился в районный суд с заявлением к налоговой инспекции, в котором просил признать незаконным решение о его привлечении к налоговой ответственности в связи с совершением операций по договору мены. По мнению налогоплательщика, по результатам исполнения договора произошла лишь замена одного принадлежащего ему имущества на другое (квартиры на жилой дом), что не образует облагаемого дохода.
Налоговая инспекция требования гражданина не признала, указав, что в целях налогообложения исполнение договора мены квалифицируется в качестве двух встречных операций по реализации имущества. По мнению налогового органа, из изложенного вытекала обязанность гражданина уплатить налог со стоимости жилого дома, полученного в качестве встречного предоставления за реализованную квартиру.
Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения в апелляционном порядке судебной коллегией областного суда, требования налогоплательщика удовлетворены.
Президиум областного суда, рассмотрев кассационную жалобу налогового органа, отменил состоявшиеся по делу судебные акты и принял новое решение по делу, которым в удовлетворении требований гражданина отказал.
Поскольку при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.
Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса.
Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 НК РФ).
Таким образом, правоотношения, связанные с отчуждением принадлежащего налогоплательщику имущества (на основании договора мены или на основании договора купли-продажи), не могут иметь разные налоговые последствия. В обоих случаях доход определяется исходя из стоимостного выражения встречного исполнения, которое было получено налогоплательщиком при совершении сделки по реализации имущества.
При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с реализацией имущества по договору мены гражданин вправе уменьшить полученный им доход на имущественный налоговый вычет.
Следовательно, при отчуждении квартиры по договору мены облагаемый налогом доход гражданина правильно определен налоговой инспекцией исходя из стоимости жилого дома, полученного от другой стороны договора с применением к доходу налогоплательщика имущественного налогового вычета, а у судов первой и апелляционной инстанции отсутствовали основания для признания решения налоговой инспекции незаконным.
(По материалам судебной практики Тульского областного суда).
<«Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015) <КонсультантПлюс>>
Уточнение клиента
В договоре мены стоимость комнат в сносимом доме составляет 4816000,а новой 5632000,заполнив декларацию получается что налог составляет 236080. На доплату новой квартиры 816000,мне были предоставлен беспроцентный целевой займ,я подавала заявление на выдачу справки об освобождении от налога 35% в виде материальной выгоды в ноябре 2016 года в ИФНС,с приложением всех документов касаемых мены.Налоговая мне выдала уведомление,где проставила 2000000,и с прописанием договора целевого займа.Работодатель в декабре мне вернул ндфл по ставке 13% и 35%.Теперь я окончательно запуталась как и что заполнять в 3НДФЛ и каков налог к уплате.
10 Января 2017, 22:08
Ищете ответ?
Спросить юриста проще!
Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.
НДФЛ при договоре равноценной мены
При каких условиях в случае заключения договора равноценной мены каждая из сторон, участвующих в договоре мены, может избежать необходимости уплаты НДФЛ 13 % , если каждая из сторон владеет своей обмениваемой квартирой менее 1 года и в договоре мены обе квартиры оценены как равноценные стоимостью в 8 млн. рублей ?
Одна сторона владеет своей квартирой менее 1 года по наследству по завещанию, а другая сторона владеет своей квартирой менее 1 года по договору купли-продажи.
Ответы юристов (6)
Минфин высказывался по этому вопросу.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.
Сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости передаваемой квартиры, указанной в договоре мены.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, Кодексом предусмотрено два способа получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.
Если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна сумме расходов на ее приобретение, налоговая база по налогу на доходы физических лиц будет равна нулю независимо от стоимости квартиры.
Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не установлено.
Таким образом, налог при мене при равной стоимости объектов платить не придется, точнее он будет равен нулю. Декларацию подать необходимо, указав стоимость приобретенной квартиры и расходы — стоимость обмененной квартиры.
Уточнение клиента
Благодарю Вас за ответ.
Уточните пожалуйста, выделенный жирным шрифтом ответ относится к какой стороне договора мены?
К той, которая владеет своей квартирой менее 1 года по наследству по завещанию, или к той, которая владеет своей квартирой менее 1 года по договору купли-продажи?
01 Июня 2015, 15:38
Есть вопрос к юристу?
А здесь уже не важно основание приобретения права собственности и срок владения. У вас же стоимость обеих квартир одинаковая, то есть у обеих сторон не возникает дохода облагаемого НДФЛ.
Обеим сторонам сделки лишь необходимо подать декларацию в которой указать стоимость приобретенной квартиры и стоимость обмененной квартиры. Договор будет служить подтверждающим документов.
Чтобы было меньше вопросов у налоговой, лучше его заверить нотариально, хотя это не является обязательным.
У обеих сторон налог от данной сделки будет равен нулю.
Уточнение клиента
Читаю выделенную цитату из письма Минфина:
Если стоимость квартиры, указанная в договоре мены, равна сумме расходов на ее приобретение, налоговая база по налогу на доходы физических лиц будет равна нулю независимо от стоимости квартиры.
Это безусловно относится к той стороне договора мены, которая владеет своей квартирой менее 1 года и купила её по договору купли-продажи, т.е понесла на неё расходы, которые можно подтвердить договором купли-продажи.
А вот у той стороны договора мены , которой квартира досталась по завещанию , расходы на её приобретению равны нулю, а это должно означать, что под 13% налог попадает 7 млн., т.е. 8 млн. минус 1 млн. налогового вычета.
01 Июня 2015, 15:57
Вы маленько не правильно поняли позицию Мин.фина.
В расходы на приобретение в данном случае включается не первоначальное приобретение (купля-продажа, наследство и т.д.), а то, что Вы отдаете свою квартиру равную по стоимости.
То есть, у вас фактически не возникает дохода. Вы приобрели имущество стоимостью 8 млн. и отдали имущество стоимостью 8 млн. Ваша квартира, которую Вы отдаете (отчуждаете) взамен на другую и есть расходы на приобретение.
Уточнение клиента
Как можно быть уверенным, что налоговые органы так же интерпретируют данное письмо Минфина?
У Вас есть практический опыт применимости именно Вашей трактовки?
01 Июня 2015, 16:30
По другому его просто нельзя интерпретировать.
Суды также трактуют. вот пример (суть выделил):
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
17 февраля 2015 года Г. Смоленск
Судебная коллегия по гражданским делам Смоленского областного суда
В составе:
Председательствующего: Руденко Н.В.
Судей Дороховой В.В., Гузенковой Н.В.
При секретаре: Владимировой О.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании в порядке апелляционного производства гражданское дело по заявлению Криштопова А.А. об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с апелляционной жалобой представителя заявителя Криштоповой Е.В., действующей в интересах Криштопова А.А. по доверенности, на решение Гагаринского районного суда Смоленской области от 21 ноября 2014 года,
Заслушав доклад судьи Дороховой В.В., объяснения представителя заявителя Криштопова А.А.- Криштоповой Е.В., действующей по доверенности, представителя Межрайонной ИФНС №2 России по Смоленской области Резниковой А.А., судебная коллегия
У с т а н о в и л а:
Криштопов А.А. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее ИФНС) России №2 по Смоленской области №7455 от 07 августа 2014 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, и возврате незаконно взысканных с него указанным решением 144449 руб. доначисленного налога, 28889 руб. штрафа и 913 руб. 56 коп. пеней.
В обоснование требований указал, что (дата) он продал квартиру, которая находилась в его собственности менее трех лет, и была приобретена (дата) по договору мены, в котором стоимость квартиры не была прописана, мена признана равноценной.
В (дата) года он подал декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, где согласно п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФвоспользовался правом на получение налогового вычета в сумме произведенных расходов на приобретение квартиры. В соответствии с декларацией исчислил и уплатил налог в размере 34431 руб. Однако, налоговый орган при определении имущественного налогового вычета безосновательно не учел произведенные истцом расходы по приобретению квартиры по договору мены, рыночная стоимость которой на день мены была определена независимым оценщиком в размере 2111116 руб., что привело к незаконному привлечению его к ответственности за совершение налогового правонарушения, необоснованному доначислению налогов, взысканию штрафа и пени, которые он вынужден был уплатить.
Решением Гагаринского районного суда Смоленской области от 21 ноября 2014 года в удовлетворении заявления Криштопова А.А. о признании недействительным решения начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Смоленской области №7455 от 07 августа 2014 года и возврате излишне уплаченной суммы налога, штрафа и пени отказано, в том числе и по основанию пропуска срока обращения в суд.
В апелляционной жалобе представитель заявителя Криштопова Е.В. просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить. Приводит доводы о том, что заявитель доказал произведенные (дата) расходы по приобретению квартиры по договору мены, в качестве которых должна учитываться рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены. На сумму произведенных расходов налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ. Документом, подтверждающим произведенные расходы, является договор мены, а документом, определяющим рыночную стоимость квартиры, является отчет оценщика. Также указывает, что 3-х месячный срок обжалования решения налогового органа в суд должен исчисляться с даты получения решения вышестоящего налогового органа по жалобе налогоплательщика, поданной в порядке подчиненности.
В возражениях на апелляционную жалобу начальник межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области Васильев И.В. указал об отсутствии законных оснований для удовлетворения требований истца, поскольку отчет оценщика на дату его составления (дата). не позволяет определить рыночную стоимость квартиры на дату совершения мены (дата) Полагает, что заявитель, претендуя на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, не подтвердил документально расходы, связанные с приобретением квартиры по договору мены. Письма Министерства финансов, на которые ссылается заявитель, по мнению налогового органа, носят разъяснительный характер и не являются нормативными актами, обязательными для исполнения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель заявителя Криштопова Е.В. поддержала доводы апелляционной жалобы, в дополнении к ней указала, что налоговым органом не представлено доказательств несоответствия отчета оценщика требованиям закона, иного размера рыночной стоимости квартиры не подтверждено. Договор мены документально подтверждает факт понесенных на приобретение квартиры расходов в натуральной форме, в качестве которых должна быть учтена рыночная стоимость.
Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Смоленской области Резникова А.А. возражала против доводов апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменений.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, и возражений на нее, судебная коллегия находит, что имеются основания, предусмотренные законом для отмены судебного решения и принятия нового решения об удовлетворения требований Криштопова А.А.
Отказывая в удовлетворении заявления Криштопова А.А., суд первой инстанции исходил из того, что отчет оценщика о рыночной стоимости объекта недвижимости, составленный (дата) ., не является документом, подтверждающим фактически произведенные (дата) заявителем расходы по приобретению квартиры, а потому они не могут учитываться при предоставлении имущественного налогового вычета.
Однако, судебная коллегия не может согласиться с этим выводом суда и считает его неверным, основанным на неправильном толковании закона.
В соответствии с требованиями ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены его права и свободы.
Исходя из смысла ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, оспариваемых в порядке гражданского судопроизводства относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы граждан, созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод, на него незаконно возложена какая-то обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
На основании ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ предоставленной Криштоповым А.А.
Согласно уточненной налоговой декларации Криштоповым А.А. заявлен доход от продажи квартиры, в размере 2376000 руб., в ней же он отразил сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой квартиры по договору мены, в размере 2113146 руб. (2111146 руб.- рыночная стоимость квартиры, 2000 руб.- стоимость услуг оценщика), налогооблагаемая база по НДФЛ составила 262854 руб., исчислен налог на доходы (дата) подлежащий уплате, в размере 34171 руб.
2000 Как следует из материалов налоговой проверки, 27.05.2013г. Криштопов А.А. продал квартиру, и находящуюся в собственности менее трех лет, за 2376000 руб.
Указанная квартира были приобретена Криштоповым А.А. в собственность по договору мены от (дата), государственная регистрация права собственности состоялась (дата)
Согласно договору мены, Лях Т.С. обменяла вышеуказанную квартиру на недвижимое имущество Криштопова А.А.- квартиру, В договоре мены не указана стоимость обмениваемых объектов недвижимости.
Согласно пункту 14 договора, мена объектов недвижимости произведена без доплаты и признана сторонами равноценной.
В качестве доказательств, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, связанный с получением дохода от продажи квартиры, заявителем представлен договор мены (дата) свидетельство о государственной регистрации права собственности (дата) отчет оценщика (дата) по определению рыночной стоимости данной квартиры, договор купли-продажи квартиры (дата)
По результатам камеральной налоговой проверки начальником ИФНС России №2 по Смоленской области вынесено решение (дата) о привлечении Криштопова А.А. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату суммы налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 28889,80 руб., ему был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 144709 руб., начислены пени в размере 913,56 руб.
Основанием для принятия соответствующего решения послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик реально не понес расходов на приобретение квартиры по договору мены, и в качестве таких расходов не может учитываться стоимость приобретенного жилья, которая может значительно отличаться от фактических затрат налогоплательщика. Кроме того, у собственника жилого помещения могли отсутствовать расходы по его приобретению.
Однако, судебная коллегия считает решение налогового органа незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя.
Утверждения налогового органа о том, что Криштопов реально не понес расходы по приобретению квартиры по договору мены, не основаны на законе.
Согласно статье 567 Гражданского кодекса РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 названного Кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. (ст. 568 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.
Таким образом, отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, а сами договоры относятся к возмездным договорам.
В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
Согласно пп. 1,2 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При этом данная норма не содержит ограничений по способу оплаты приобретаемого имущества (денежными средствами или иным имуществом).
По смыслу вышеприведенных норм, при получении дохода от продажи квартиры, приобретенной по договору мены, заявитель вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением.
Как указано в определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013г. № 1220-О, тот факт, что законодатель не предусмотрел перечень конкретных расходов, связанных с приобретением квартиры, которые могут быть учтены налогоплательщиками при определении размера налоговой базы, нельзя рассматривать как ограничение их прав. Такое регулирование направлено на предоставление налогоплательщиком возможности в каждом конкретном случае учесть любые необходимые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением в собственность жилой недвижимости, с учетом многообразия видов таких расходов.
Применительно к данному случаю, подтверждением произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры, и основанием для получения имущественного налогового вычета, является договор мены от (дата) а подтверждением размера произведенных расходов следует учитывать рыночную стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.
Соответствующая правоприменительная позиция содержится в письме статс-секретаря заместителя министра финансов РФ от 19.08.2011г., письме заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 29.08.2014г.
Однако, налоговый орган, в нарушение положений п.п.5 п.1 ст. 32 Налогового Кодекса РФ, предусматривающих обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, не принял во внимание соответствующие разъяснения, не зачел подтвержденные Криштоповым расходы, чем нарушил его право на получение имущественного налогового вычета, и необоснованно привлек его к налоговой ответственности.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет и определения размера произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры по договору мены, Криштопов представил в налоговый орган отчет независимого оценщика (дата)
Согласно отчету, рыночная стоимость квартиры, по состоянию (дата) (то есть на дату совершения мены), составляет 2111146 руб.
Доказательств несоответствия данного отчета требованиям законодательства об оценочной деятельности, налоговым органом не представлено.
Таким образом, следует признать, что заявитель документально подтвердил произведенные им расходы, связанные с приобретением объекта имущества, на сумму которых подлежат уменьшению налогооблагаемые доходы от продажи квартиры.
При получении дохода от продажи квартиры в денежной форме налог уплачивается с разницы между рыночной стоимостью приобретенного по договору мены имущества и полученным доходом при продаже данного имущества.
Применительно к данному случаю, эта разница, то есть налогооблагаемая база по НДФЛ, составляет 262854 руб., с которой Криштоповым правильно исчислен налог, подлежащий уплате, в размере 34171 руб. Инспекцией ФНС расчет налога, произведенный заявителем, не оспорен.
Выводы суда первой инстанции о пропуске срока на обращение в суд с заявлением также нельзя признать обоснованными.
Статьей 138 НК РФ (в ред. ФЗ от 02.07.2013г. № 153-ФЗ) предусмотрен порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц.
С 01.01.2014г. применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, за исключением ненормативных актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных, которые могут быть обжалованы, как в вышестоящем органе, так и в суде, а также ненормативных актов Федеральной налоговой службы России, которые могут быть обжалованы только в суде. (п.2 ст. 138 НК РФ).
Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговом органом решении по соответствующей жалобе.
Как видно из материалов дела, Криштопов А.А. обжаловал решение ИФНС России №2 (дата) в Управление ФНС по Смоленской области, решением которого (дата) жалоба оставлена без удовлетворения.
Следовательно, трехмесячный срок для обращения в суд, установленный ст. 256 ГПК РФ, должен исчисляться(дата) Заявление в суд было подано Криштоповым своевременно.
При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции не имелось оснований для отказа в удовлетворении требований Криштопова А.А.
На основании п.4 ч.1 ст. 330 ГПК РФ решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права, а требования Криштопова А.А. подлежат удовлетворению. Решение налогового органа (дата) о привлечении Криштопова А.А. к налоговой ответственности в виде уплаты штрафа и пени, а также доначислении ему налога, судебная коллегия признает недействительным.
Поскольку заявителем Криштоповым А.А. была произведена оплата доначисленных налогов, штрафа и пени, что подтверждается материалами дела, следовательно, произведенные им выплаты подлежат возврату налоговым органом на основании п.п.5 п.1 ст. 21 НК РФ, п.п.7 п.1 ст. 32 НК РФ.
Руководствуясь ст.ст. 328, 329, п.4 ч.1 ст. 330 ГПК РФ, судебная коллегия
О п р е д е л и л а:
Решение Гагаринского районного суда Смоленской области от 21 ноября 2014г.- отменить.
Принять по делу новое решение, которым требования Криштопова А.А. удовлетворить.
Признать решение N 7455 от 07.08.2014г. Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №2 по Смоленской области о привлечении Криштопова А.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании налогов, штрафа и пени- недействительным.
Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №2 по Смоленской области произвести возврат Криштопову А.А. излишне уплаченного налога в сумме 144449 (сто сорок четыре тысячи четыреста сорок девять) руб., штрафа в размере 28889 (двадцать восемь тысяч восемьсот восемьдесят девять) руб. 80 коп. и пеней в размере 913 (девятьсот тринадцать) руб. 56 коп.
Председательствующий:
Судьи:
Уточнение клиента
Ярослав, благодарю Вас ещё раз за содержательные ответы.
Но вот как бы Вы прокомментировали содержание данной статьи
исходя из Вашего ответа?
Автор этой статьи не прав и налоговая также не права?
01 Июня 2015, 18:37
Я не согласен с этой позицией, как и большинство судов, в том числе Верховный Суд РФ. Уж мнение данного органа, всяко перекрывает любые письма ФНС.
Обзор законодательства и судебной практики, утв. постановлением Президиума ВС РФ от 25.11.2009 г.
«… если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением физическим лицом другого имущества равной рыночной стоимости (что и происходит по договору мены равноценного имущества), налоговая база по результатам сделки равна нулю, и налог в результате отчуждения имущества по договору мены уплачиваться не должен».
Там, правда, был вопрос по обмену ценных бумаг, но логика судей вполне применима и при мене квартир.
Как указывает суд доход человека может быть получен: 1. в денежной форме; 2. в форме материальной выгоды; 3. в натуральной форме.
В рамках равноценной мены никаких доходов в денежной форме у сторон не возникает. Материальной выгоды тоже нет. Стороны получают доход в натуральной форме.
При доходе в натуральной форме он рассчитывается как разница между рыночной стоимостью полученных ценностей и суммой «частичной оплаты» за них (разумеется, если таковая была).
Интересная ситуация, спорная, но полагаю, в случае судебного разбирательства, суд придет к тому, что налог будет равен нулю.
В любом случае имеет смысл, в случае спора, довести данную проблему до судебного разбирательства.
Уточнение клиента
А есть ли какой-нибудь документ, изданный именно ФНС, который бы в явном виде бы указывал бы ИФНС на местах — как действовать в данном случае?
01 Июня 2015, 19:34
К сожалению, толкование именно ФНС, не нашел.
Учитывайте также, что Письма и разъяснения, что ФНС, что Минфина и прочих аналогичных исполнительных органов — не являются нормативно-правовыми актами.
Это всего лишь позиции тех или иных должностных лиц соответствующих органов. Поэтому они довольно спорны. Так называемое доктриальное толкование права, которое может давать любое лицо, в том числе и мы с вами.
А вот выводы в обзоре ВС РФ и подобном — это нормативное толкование права, которое уже обязательно для правоприменительных органов.
Соглашусь, что спорная ситуация. Но учитывая довольно крупную сумму налога, имеет смысл добиваться своей позиции в суде.
Уточнение клиента
Я хотел бы ещё раз вернуться к этому фрагменту Вашей консультации:
А вот у той стороны договора мены, которой квартира досталась по завещанию, расходы на её приобретению равны нулю, а это должно означать, что под 13% налог попадает 7 млн., т.е. 8 млн. минус 1 млн. налогового вычета. Не так ли?
Вы маленько не правильно поняли позицию Мин.фина.
В расходы на приобретение в данном случае включается не первоначальное приобретение (купля-продажа, наследство и т.д.), а то, что Вы отдаете свою квартиру равную по стоимости.
То есть, у вас фактически не возникает дохода. Вы приобрели имущество стоимостью 8 млн. и отдали имущество стоимостью 8 млн. Ваша квартира, которую Вы отдаете (отчуждаете) взамен на другую и есть расходы на приобретение.
Не могли бы Вы ещё раз на примере судебной практики или со ссылкой на нормативный документ показать в явном виде, что «В расходы на приобретение в данном случае включается не первоначальное приобретение (купля-продажа, наследство и т.д.), а то, что Вы отдаете свою квартиру равную по стоимости.»
02 Июня 2015, 10:25
Уточнение клиента
Другими словами, что конкретное, в компактном виде и убедительное я должен был бы предъявить инспектору ИФНС если мне придёт доначисление НДФЛ на 7 млн. ?
Так чтобы она сразу поняла в чём дело , признала бы доначисление ошибочным и тут же его отменила, т.е чтобы не доводить дело до суда.
Я как раз и являюсь той стороной договора мены, которой квартира досталась по завещанию, т.е расходы на её приобретению равны нулю.
Позиция же другой стороны , которая владеет своей квартирой менее 1 года по договору купли-продажи, насколько я понимаю, в любом случае неуязвима и доначислений НДФЛ к ней не может быть в любом случае?
02 Июня 2015, 11:12
Ищете ответ?
Спросить юриста проще!
Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.