Оглавление:
В организации работают иностранные граждане, как на основании патента, так и нет (в основном граждане Узбекистана и Таджикистана). В октябре начислили НДФЛ по ставке 13%, в ноябре было получено Уведомление от ИФНС о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. В результате произведенного пересчета НДФЛ и расчета с работниками (в том числе за счет собственных средств) у налогового агента возникает переплата НДФЛ в бюджет. Имеет ли право организация зачесть переплату по итогам прошедшего налогового периода в счет следующего, возместить переплату по НДФЛ за прошедший налоговый период?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У налогового агента есть возможность вернуть излишне удержанные у налогоплательщика и перечисленные в бюджет суммы НДФЛ при обращении с заявлением в налоговый орган по месту учета. Обратиться в налоговый орган за возвратом можно, если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет (за счет которой производится возврат), недостаточно для осуществления возврата излишне удержанного налога налогоплательщику в течение 3 месяцев со дня получения соответствующего заявления от налогоплательщика.
При этом срок на обращение в налоговый орган не ограничивается конкретным налоговым периодом, а исчисляется со дня подачи соответствующего заявления налоговому агенту работником.
В связи с чем налоговый агент может вернуть излишне удержанный и перечисленный в бюджет за 2015 год НДФЛ, за исключением сумм налога, переплата по которому образовалась в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным иностранным работником статусом налогового резидента. Возврат таких сумм осуществляется непосредственно налоговым органом налогоплательщику при подаче им по окончании налогового периода налоговой декларации.
Обоснование вывода:
Общие положения
Прежде всего отметим, что для целей обложения НДФЛ гражданство физического лица (как и правовой статус иностранного гражданина) значения не имеет (письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1305, от 19.03.2012 N 03-04-05/6-318, от 28.10.2011 N 03-04-06/6-293, от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362 и др.)*(1).
Для целей главы 23 НК РФ (в том числе в целях определения применяемой ставки налога) имеет значение налоговый статус физического лица — получателя дохода, т.е. признается он налоговым резидентом РФ или нерезидентом РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ, смотрите также письмо ФНС России от 15.04.2014 N ОА-3-13/1389@).
Большинство доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка установлена в размере 30%, за некоторым исключением (п. 3 ст. 224 НК РФ). В частности, налоговая ставка 13% установлена в отношении доходов от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ).
В свою очередь, российская организация, являющаяся источником дохода физических лиц, в том числе являющихся иностранными работниками, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать из дохода налогоплательщиков и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в порядке, установленном положениями ст. 226, а также ст. 227.1 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ налоговый агент производит исчисление и уплату налога с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Как установлено п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
То есть зачет излишне удержанного налога возможен только в пределах текущего налогового периода (смотрите также письмо Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-06/25695). Если сумма НДФЛ, удержанная в предыдущие месяцы налогового периода, по каким-либо причинам превышает сумму исчисленного НДФЛ, то незачтенная сумма налога может рассматриваться как излишне удержанная и подлежит возврату.
Возврат налога
Порядок возврата НДФЛ регламентирован ст. 231 НК РФ.
Как установлено п. 1 ст. 231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение 3 месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банк, указанный в заявлении (абзац 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Абзац 6 п. 1 ст. 231 НК РФ устанавливает, что если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней*(2) со дня подачи ему заявления налогоплательщиком направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Как можно понять из приведенной нормы, при получении заявления от налогоплательщика налоговый агент должен оценить, сможет ли он в течение 3 месяцев вернуть НДФЛ за счет налога, подлежащего уплате в бюджет. А потом принимает решение о самостоятельном возврате НДФЛ либо об обращении в налоговый орган за возвратом сумм налога налоговому агенту (смотрите также п. 2 письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ налоговый агент должен представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (абзац 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Такими документами могут являться, например, бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки (письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).
Таким образом, в общем случае налоговый агент самостоятельно производит возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного у него из доходов НДФЛ. При этом следует учитывать, что:
1. Необходимо наличие соответствующего заявления от налогоплательщика. Отметим, что налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания НДФЛ и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта;
2. Возврат указанной суммы производится в безналичной форме. Счет для перечисления денежных средств должен быть указан в заявлении налогоплательщика;
3. Установлен максимальный трехмесячный срок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанных сумм налога с момента подачи им заявления;
4. За возвратом излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налоговый агент обращается в налоговый орган по месту своего учета в случае, если в течение 3 месяцев со дня получения заявления от работника налоговый агент не может вернуть излишне удержанную сумму за счет сумм НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (в том числе исчисленного в целом по организации).
Причем срок на обращение в налоговый орган за возвратом излишне удержанного и перечисленного НДФЛ не ограничивается конкретным налоговым периодом, а также исчисляется со дня подачи соответствующего заявления физическим лицом налоговому агенту. То есть излишне удержанный за 2015 год НДФЛ вполне может быть возвращен уже в 2016 году.
При этом абзацем 9 п. 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что до возврата из бюджета излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налоговый агент вправе (но не обязан) вернуть излишне удержанную сумму налога налогоплательщику за счет собственных средств.
Возврат налоговому агенту перечисленного ранее в бюджет НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (абзац 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать категории налогоплательщиков, в отношении которых образовалась сумма излишне удержанного НДФЛ.
Пересчет НДФЛ в случае, когда иностранный работник в течение налогового периода приобретает статус налогового резидента РФ
Если в течение налогового периода иностранный работник приобретает статус налогового резидента РФ, который в налоговом периоде более не изменится (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), то полученный им в этом налоговом периоде доход в виде оплаты труда подлежит налогообложению по ставке 13%.
В таком случае налоговому агенту следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ и производить исчисление НДФЛ с применением ставки 13% нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода по ставке 30% (письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-04-06/17166, от 04.04.2014 N 03-04-05/15215, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 11.10.2011 N 03-04-06/6-263, от 07.10.2011 N 03-04-05/3-716).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что по итогам октября 2015 года (месяца, в котором иностранный работник приобрел статус налогового резидента РФ) все доходы налогоплательщика, полученные им от Вашей организации в качестве оплаты труда, включая те, с которых налог был удержан по ставке 30%, подлежат обложению по ставке 13%. При этом удержанную ранее по ставке 30% сумму НДФЛ следует зачесть в счет исчисленного налога. И такой зачет, при необходимости, может производиться до окончания налогового периода по итогам следующих месяцев (ноября и декабря 2015 года). Иными словами, фактически происходит «возврат» налогоплательщику излишне удержанного налога посредством его неудержания из дохода в последующих месяцах текущего года, т.е. зарплата выплачивается в полном размере без какого-либо уменьшения.
Если же сумма НДФЛ, исчисленная по итогам налогового периода по ставке 13%, окажется меньше суммы НДФЛ, удержанной в этом налоговом периоде по ставке 30%, то в отношении данной категории налогоплательщиков необходимо учитывать положения п. 1.1 ст. 231 НК РФ.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщик самостоятельно по окончании указанного налогового периода подает в налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
Таким образом, нормы главы 23 НК РФ не предоставляют налоговому агенту права на возврат работнику сумм НДФЛ, удержанных с его доходов по ставке 30%, которые не были полностью зачтены при исчислении налога по ставке 13% за налоговый период. Возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 05.05.2015 N 03-04-06/25695, от 03.10.2013 N 03-04-05/41061)*(3).
Следовательно, даже в случае, если налоговый агент вернул указанные суммы (не зачтенные по итогам года) налогоплательщикам за счет собственных средств, у него нет оснований для обращения за возвратом излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ в налоговый орган. Полагаем, что с большой долей вероятности налоговый орган, получив соответствующее заявление от налогового агента и сопровождающие его документы в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ, откажет в таком возврате денежных средств (п. 9 ст. 78 НК РФ).
К сведению:
В ответе на частный вопрос («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2015 г.) г-н К.В. Котов, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС РФ, указал на возможность возврата незачтенной суммы НДФЛ налоговым агентом. По его словам, «при заведомом отсутствии места учета по окончании налогового периода (трудовой договор и основания для пребывания в РФ заканчиваются до конца календарного года) работник имеет право на зачет суммы НДФЛ, удержанного по ставке 30% в начале такого налогового периода. Для этого он должен представить налоговому агенту соответствующее заявление. Если такие суммы были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета остался НДФЛ, подлежащий возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств».
Со своей стороны повторим, что нормами главы 23 НК РФ такой порядок прямо не предусмотрен.
Перерасчет суммы НДФЛ в случае выполнения условий для уменьшения исчисленного налога на сумму уплаченных иностранным работником, работающим в РФ на основании патента, фиксированных авансовых платежей
Напомним, что такое уменьшение, предусмотренное п. 6 ст. 227.1 НК РФ, налоговый агент производит не «автоматически». Для этого необходимо выполнение определенных действий как со стороны самого налогоплательщика, так и со стороны налогового агента.
Если иностранный работник спустя несколько месяцев после принятия на работу либо в конце календарного года представляет работодателю — российской организации заявление об уменьшении суммы НДФЛ, исчисленной с полученных им доходов в 2015 году, на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот налоговый период и документы, подтверждающие их уплату, а налоговый агент получает от налогового органа уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на такое уменьшение, то, по нашему мнению, налоговый агент, руководствуясь п. 2 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, должен учесть в данном налоговом периоде суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченные работником за этот год.
В таком случае у налогоплательщика (иностранного работника) также может образоваться излишне удержанная налоговым агентом из дохода сумма НДФЛ. Поскольку положения главы 23 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для возврата излишне удержанного НДФЛ рассматриваемой категории налогоплательщиков непосредственно налоговым агентом, то излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату такому иностранному работнику в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ и рассмотренном выше.
Вместе с тем в отношении данной категории налогоплательщиков необходимо учитывать положения п. 7 ст. 227.1 НК РФ, устанавливающие, что, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. То есть если общая сумма НДФЛ, исчисленная с полученных доходов иностранного работника за 2015 год, окажется меньше суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей за данный год, то превышающая сумма не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату работнику или зачету.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление НДФЛ и подача декларации иностранными гражданами, осуществляющими в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента;
— Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
18 декабря 2015 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В свою очередь, из положений ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (Москва, 31.03.1997) и ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (Москва, 02.03.1994) следует, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые гражданами соответственно Таджикистана и Узбекистана от российской организации в связи с работой по найму в РФ, подлежат налогообложению в РФ. В связи с чем при налогообложении указанных доходов следует руководствоваться нормами главы 23 НК РФ.
*(2) В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ в данном случае срок исчисляется в рабочих днях.
*(3) Дополнительно смотрите материалы:
— Энциклопедия решений. Учет оплаты труда резидентов РФ и нерезидентов РФ;
— Энциклопедия решений. Изменение ставки НДФЛ при получении (утрате) статуса резидента РФ.
Как возместить НДФЛ иностранцу?
Если иностранный гражданин работает по патенту, то работодатель удерживает 13% с его заработной платы для оплаты налога на доход физического лица (НДФЛ). Однако не только работодатель выплачивает налог, но и иностранный гражданин ежемесячно оплачивает госпошлину за патент в размере 3000 рублей на территории Санкт — Петербурга и Лен. области.
Получается, что каждый иностранец с патентом платит налог дважды, что недопустимо. В связи с этим каждый, кто работает по патенту, имеет право вернуть часть излишне уплаченного НДФЛ.
Как можно вернуть себе излишне оплаченный налог (возместить повторно оплаченный НДФЛ)?
Сделать это можно 2 способами:
1 способ. Иностранный гражданин может самостоятельно написать заявление о возмещении НДФЛ в налоговую службу, прикрепив к этому заявлению 3-НДФЛ* и копии всех уплаченных чеков.
Сделать это можно только 1 раз, но за весь прошедший год. Другими словами, подготовив эти документы и сдав их до 30.04.17 г. в налоговую службу можно возместить излишний налог за весь 2016 год;
2 способ. С самого начала работы в компании иностранный гражданин может написать заявление своему работодателю с просьбой учитывать все его платежи по патенту при расчете налогов. В этом случае Ваш работодатель запрашивает в налоговой разрешение на то, чтобы учитывать Ваши авансовые платежи по патенту. И через 10 дней в Вашу компанию придет ответ, можно или нельзя возмещать Ваш НДФЛ. Если решение положительное, то есть можно, то с момента его получения Ваши платежи по патенту будут возмещаться ежемесячно.
На какую сумму можно сделать возврат НДФЛ?
В соответствие с пунктом 7 статьи 227 Налогового Кодекса РФ, возмещение НДФЛ в Санкт- Петербурге и Лен. области можно сделать на сумму уплаченных работодателем 13% от зарплаты, но не более 3000 рублей.
Например, если Ваша зарплата составляет 23000 рублей и выше, то Вы вернете себе все 3000 рублей, а если она меньше, то Вам возвращается сумма 13%, которую удержал работодатель.
ВАЖНО: в разных регионах сумма оплаты авансового платежа по патенту отличается друг от друга, а значит сумма налога, которую можно вернуть, может быть другой.
*3-НДФЛ – документ, с помощью которого в России физические лица отчитываются по налогам на доход физических лиц, а также этот документ необходимо подавать для возмещения некоторых налоговых вычетов.
Порядок возврата НДФЛ из бюджета нерезидентами РФ, работающими на основании патента
Автор: Татьяна Бойкова, эксперт
RosCo — Consulting & audit
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) являются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, при условии, что все указанные лица получают доходы от источников в РФ (ст. 207 НК РФ). Доходом для целей налогообложения является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории России (пп.6 п.1 ст. 208 НК РФ). Иными словами, заработная плата и другие выплаты в пользу работников, в том числе иностранных граждан, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Он может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ).
Наряду с положениями, устанавливающими общий порядок исчисления и уплаты налога, Налоговым кодексом установлены особенности исчисления и уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков:
— физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
— индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а также для иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы и осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
В данной статье нас будет интересовать последняя указанная категория, а именно иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность на основании патента. Иностранные граждане как налогоплательщики интересны, по крайней мере, по двум причинам.
Первой особенностью является то, что общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев, работающих по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
И вторая, в том, что Минфин в своих недавних письмах определил порядок возмещения иностранному работнику сумм, внесенных им в виде авансового платежа фиксированного размера. Речь идет о возврате денежных сумм, уплаченных иностранцем по НДФЛ за период действия патента в случаях, когда срок действия патента не был продлен.
С 1 января 2015 года правила уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных работников, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, изменены.
Новый порядок распространяется на иностранных граждан, работающих по патенту не только у физических лиц, но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц. В отношении ранее выданных патентов до истечения срока их действия сохраняется прежний порядок уплаты НДФЛ.
Напоминаем, что с 1 января 2015 года работодатели (заказчики), являющиеся юридическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и т.д. могут привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента.
С 01 января 2015 года фиксированный авансовый платеж по НДФЛ установлен в сумме 1200 рублей за каждый месяц периода, на который выдается патент. Однако это не окончательна сумма, поскольку размер платежа корректируется на коэффициент-дефлятор и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ (п.3 ст. 227.1 НК РФ). Если региональный коэффициент на очередной календарный год не установлен, его значение принимается равным 1.
Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается Минэкономразвития России и в 2015 году составляет 1,307 (Приказ от 29.10.2014 N 685).
В городе Москве в 2015 году региональный коэффициент равен 2,5504. Таким образом, фиксированный авансовый платеж в Москве для иностранных работников с 1 января 2015 года составит 4000 рублей (1200 рублей х 1307 х 2,5504) в месяц (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»).
Налогоплательщик уплачивает фиксированный авансовый платеж по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (ранее он уплачивался по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика) (п.4ст. 227.1 НК РФ).
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев с правом неоднократного продления на срок от месяца. Общий срок действия патента не может превышать 12 месяцев с учетом продлений (п. 5 ст. 13.3 ФЗ от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы ФМС не требуется. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
Мы уже сказали, что сумма уплаченного НДФЛ налоговым агентом за работника иностранца может быть уменьшена на сумму уплаченных фиксированных платежей. Однако, прежде, чем работодатель сможет это сделать, необходимо выполнить условие, а именно получить от налогового органа по месту своего нахождения уведомления о подтверждении права на такое уменьшение. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@. Для получения такого уведомления налоговому агенту следует подать заявление по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622.
Налоговый орган обязан направить запрошенное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии у него информации, полученной от территориального органа ФМС о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового или гражданско-правового договора и выдачи налогоплательщику патента. Уведомление может быть выдано только и при условии, что ранее за соответствующий налоговый период такое уведомление не направлялось.
После получения уведомления, организация может уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Обращаем Ваше внимание, что, если сумма уплаченных за период действия патента в соответствующем налоговом период фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных работником доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Как мы уже говорили, помимо НДФЛ иностранный работник уплачивает фиксированный платеж в течение всего срока действия патента. Однако на практике может случиться так, что авансовый платеж совершен, а срок действия патента не продлен. На этот случай ФНС совместно с Минфином РФ издали письма, в которых разъяснили, что в случае, если срок действия патента не был продлен, перечисленные иностранным гражданином денежные средства могут быть идентифицированы как излишне уплаченные и на этом основании, работник вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 19.05.2015 г. № 03-04-07/28585 и от 01.06.2015 г. № БС-2-11/653@).
Общий порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ. По желанию иностранного работника сумма излишне уплаченного авансового фиксированного платежа может быть ему возвращена (п.1 ст. 78 НК РФ).
Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента заявление в письменном виде или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 78 НК РФ). Срок давности обращения с заявлением о возврате составляет три года со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ). Форма заявления установлена Приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов» — Приложение №8.
Затем на основании поданного заявления налоговый орган принимает решение о возврате либо отказе в возврате переплаченной суммы. Решение оформляется в форме, также утвержденной приказом № ММВ-7-8/90@.
Перед принятием решения о возврате налоговый орган проверяет факт переплаты фиксированного платежа, в некоторых случаях может быть проведена сверка расчетов. Например, когда в процессе обработки представленного заявления налоговый орган выявит расхождения по заявленной к зачету (возврату) сумме с данными учета налоговых органов, то в этом случае копия представленного заявления будет возвращена налогоплательщику без исполнения (с приложением сальдо расчетов с бюджетом и предложением провести совместную сверку расчетов).
О принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику (п. 9 ст. 78 НК РФ). В течение 5 рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения иностранному работнику направляется сообщение (Приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-8/90@;), а также копия Решения налогового органа о возврате.
Обращаем Ваше внимание, что с 01 июля 2015 года обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о принятии решения о возврате переплаченной суммы только в письменной форме будет исключена. Сообщение может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае отказа налогового органа в возврате излишне уплаченной суммы, налогоплательщиком может быть подана жалоба в порядке, установленном гл.гл. 19-20 НК РФ.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения (и в сроки, не превышающие срок принятия этого решения). О дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств ТОФК обязательно уведомляет налоговый орган (п. п. 8, 11 ст. 78 НК РФ).
Отметим, что на сумму возврата, перечисленную работнику с нарушением срока, могут быть начислены проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п.п. 2. 10 ст. 78 НК РФ).
Причем проценты могут быть возвращены и отдельно от основной суммы переплаты, если по каким-то причинам они уплачены не в полном объеме. Решение о перечислении оставшейся суммы процентов принимается налоговым органом в течение 3 дней со дня получения уведомления ТОФК об исполнении поручения налогового органа (п. 12 ст. 78 НК РФ).
Статья актуальна на 28.06.15
НДФЛ по патенту иностранцу и все особенности его начисления
Иностранные работники в РФ вынуждены тоже знать особенности налогообложения. Это довольно сложно — даже сами работодатели не всегда в курсе в каком размере удерживать налог с трудоустроенного иностранца. Если же такой сотрудник еще и платит авансовые платежи с патента на работу, то сложностей только добавляется.
Какой НДФЛ удерживать с иностранца по патенту
Работодатель обязан перечислить налоги на иностранного сотрудника, хотя есть различия в размере НДФЛ для работников с разрешением и с патентом. Для безвизовых иностранцев характерно получение патента. Такие лица по закону облагаются налогом в размере стандартных 13%. При этом неважно, является ли иностранец резидентом или нет.
В таких случаях часто возникает ситуация двойного налогообложения:
- Авансовый платеж с патента
- НДФЛ, удержанный работодателем.
Работодатель должен знать об этом. Его задача помочь иностранцу снизить уплачиваемый налог. Тем более законодательство прямо говорит о такой возможности. Это довольно просто, нужно лишь отразить данные в справке 2-НДФЛ, но с другими вычетами для иностранца все несколько сложнее.
Как исчислить НДФЛ с выплат работнику-иностранцу? Об этом расскажет видео ниже:
Предоставляется ли вычет
Ситуация с налоговыми вычетами для иностранцев сложная. Стандартные «детские вычеты» тоже могут быть учтены при расчете заработной платы, но не для всех таких сотрудников. Некоторые из них не имеют права ими пользоваться.
Высококвалифицированные специалисты-иностранцы по умолчанию платят НДФЛ в размере 13% вместо 30% с заработной платы, но это не дает им права на получение налоговых вычетов. Другие виды доходов облагаются 30% размером налогов. Любые иностранные граждане могут получать вычеты только если уже являются резидентами страны с наличием подтверждающих документов. Это происходит вне зависимости от того, ведется ли трудовая деятельность по патенту или по разрешению на работу.
Для безвизовых иностранцев с патентом на работу возможен зачет авансовых платежей в счет уплаты НДФЛ. Это делается через работодателя по заявлению сотрудника или при личном обращении по истечению налогового периода. Для самостоятельного обращения требуются дополнительные документы — справка 2-НДФЛ и декларация 3-НДФЛ. В любом случае сам сотрудник должен обратиться в налоговую по месту работы и получить уведомление о правомерности такого вычета.
Также стоит обратить внимание на то, что размер уменьшения НДФЛ не может превышать ежемесячную сумму фиксированного платежа, оплаченного за патент. Если сумма налога по ставке 13% меньше размера авансового платежа, то НДФЛ подлежит полному возврату работнику. При этом необходимо учитывать, что платеж по патенту рассчитывается индивидуально для каждого региона. Его величина определяется путем умножения фиксированной суммы в 1200 рублей на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент.
Для зачета авансовых платежей вместо НДФЛ от сотрудника нужны такие документы:
- Заявление сотрудника на уменьшение НДФЛ на сумму платежа по патенту.
- Квитанции, чеки или другие документы, подтверждающие факт оплаты патента.
- Уведомление из ИФНС, указывающее на право иностранца уменьшить размер НДФЛ.
Заявление пишется по рекомендованной форме ФНС, образец приложен к письму от 19 февраля 2015 г. № БС-4-11/2622. Платежные документы у иностранца должны быть на руках, а уведомление берется в налоговой. Необходимо обращаться в ФНС по месту работы, а не проживания, вне зависимости от того, где была произведена оплата за патент. В двух редких случаях налоговая может отказать в выдачи этого документа:
- Отсутствие данных о заключении трудового договора с иностранцем
- Повторное обращение за уведомлением в течении 1 календарного года.
Подтверждение права на уменьшение НДФЛ можно получить от налоговой только 1 раз за год. Если патент начал действовать в 2017 году, а закончится в 2018, то в январе необходимо брать новое уведомление из ФНС. Если же продление патента будет происходить в середине года, то повторное уведомление не требуется при продолжении трудовой деятельности в той же компании.
НДФЛ с иностранца, работающего по патенту, его начисление и вычеты по нему — тема видео ниже:
Нюансы заполнения
Для многих бухгалтеров заполнение документов на иностранных сотрудников является сложной задачей. Этот процесс становится привычным только в случае частого приема таких работников. Если к этим трудностям добавить и необходимость отражения вычетов, то процесс еще более усложняется.
КБК и справка 2-НДФЛ
Для иностранцев используются различные коды бюджетной классификации. Лица, работающие по патенту, отмечаются кодом 182 1 01 02070 01 0000 110. Этот код — прямое указание на патентую систему налогообложения иностранных граждан.
Нужно знать, что в справке 2-НДФЛ иностранца при его заявлении на уменьшении налога отражаются авансовые платежи по патенту. Суммы указываются в разделе 5, но только после получения из налоговой уведомления о правомерности такого уменьшения. Для указания размера авансовых платежей в разделе 5 есть специальное поле.
Дополнительно в справке указывается номер и дата выдачи уведомления из налоговой. Также указывается код ИФНС, выдавшей этот документ. Не стоит забывать, что в графе, отражающей статус налогоплательщика для иностранца с патентом, стоит указывать код 6.
Декларация 3-НДФЛ
В ряде случаев иностранцу требуется заполнить декларацию 3-НДФЛ. Такое может произойти, если работник не знал о своем праве на уменьшение НДФЛ на размер платежей по патенту. На сайте ФНС представлены регулярно обновляемые образцы этой декларации, а также специализированная программа.
Иностранцы должны знать, что они обязаны своевременно подавать декларацию именно в нужном виде, устаревшие формы для этого не годятся. Особого внимания требует титульный лист и правильное указание размеров платежей по патенту. При заполнении нужно учесть, что к вычету могут подлежать только те суммы, на которые есть платежные документы.
По причине стандартной оплаты 13% НДФЛ для иностранцев с патентом, они отражаются в разделе 1 отчета 6-НДФЛ так же, как и остальные сотрудники. Является ли иностранец резидентом или нет — роли не играет.
Если имелось место уменьшение налога на размер авансовых платежей, то заполняется поле 050. Строка 040 отражает размер исчисленного с зарплаты НДФЛ, а если сумма меньше платежа по патенту, то в поле 140 необходимо указать 0 рублей. Если сумма больше, то в строке 140 указывается разница между начисленным налогом и платой за патент. Остальные строки заполняются стандартным образом, применимым для российских граждан.
Как показать в 6-НДФЛ зарплату и НДФЛ по иностранцу на патенте, расскажет этот видеосюжет:
Работники-мигранты «на патенте»: разбираем отдельные НДФЛ-ситуации
Независимо от срока пребывания в РФ, доходы иностранцев, работающих по патенту, облагаются НДФЛ по ставке 13% п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 227.1 НК РФ .
Как известно, работодатели, у которых трудятся иностранцы, получившие специальный патен т утв. Приказом ФМС от 08.12.2014 № 638 , могут уменьшать сумму начисленного с их зарплаты НДФЛ на авансовые платежи, уплаченные иностранцами за период действия патента, относящийся к текущему календарному году ст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ . Что для этого нужно сделать, мы писали не так давно (подробнее см. , 2015, № 19, с. 91).
Теперь же мы предлагаем вашему вниманию анализ наиболее интересных ситуаций, возникающих у нанимателей «патентных» мигрантов при уменьшении НДФЛ.
СИТУАЦИЯ 1. Срок оплаченного иностранцем патента охватывает сразу два налоговых периода — 2015 и 2016 гг.
Допустим, в середине декабря 2015 г. в московскую организацию взят на работу мигрант с патентом, срок действия которого — с 08.12.2015 по 08.04.2016. При трудоустройстве, помимо патента и прочих документов, иностранец предъявил квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000 руб. (1200 руб. х 1,307 х 2,5504 х 4 мес.) пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685; ст. 2 Закона г. Москвы от 26.11.2014 № 55 (ред., действ. до 01.01.2016) .
Организация в январе 2016 г. получила из своей ИФНС уведомлени е утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ о праве зачесть в 2016 г. сумму уплаченных иностранцем «авансов». И у бухгалтера возник вопрос: а на какую именно сумму можно уменьшить НДФЛ мигранта, учитывая, что период действия оплаченного патента частично приходится на 2015 г.?
РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ-ИНОСТРАНЦУ
Если НДФЛ в виде фиксированных «авансов» уплачен в 2015 г., соответственно, с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., но при этом срок выданного патента истекает в 2016 г., то пересчитывать сумму «авансов» с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 г., и что-либо доплачивать не нужн о Письма ФНС от 27.01.2016 № БС-4-11/1052@ ; Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4981 .
Поскольку такая ситуация Налоговым кодексом не урегулирована, правильнее и безопаснее всего, на наш взгляд, исходить из следующего.
Согласно НК общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев «на патенте» подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими иностранцами за период действия патента применительно к соответствующему налоговому период у п. 6 ст. 227.1 НК РФ . Так как в уведомлении из ИФНС указан 2016 г., то уменьшить налог нужно на ту часть авансовых платежей, которая приходится именно на текущий год. То есть из суммы «авансов» надо вычесть сумму, приходящуюся на 24 календарных дня 2015 г. (с 08.12.2015 по 31.12.2015).
В периоде с 08.12.2015 по 08.04.2016 — 123 календарных дня.
ДЕЙСТВИЕ 1. 16 000 руб. / 123 дн. = 130,1 руб.
ДЕЙСТВИЕ 2. 130,1 руб. х 24 дн. = 3122,4 руб.
ДЕЙСТВИЕ 3. 16 000 руб. – 3122,4 руб. = 12 877,6 руб.
То есть работодатель может уменьшить НДФЛ, начисленный иностранцу с доходов 2016 г., на 12 877,6 руб.
Хотим также напомнить вот о чем. Если сумма «авансов», уплаченных мигрантом за период действия патента в течение календарного года (в нашем примере это 12 877,6 руб.), больше суммы НДФЛ, исчисленной по итогам этого года, то эта разница не является суммой излишне уплаченного налога. Поэтому иностранцу она не возвращается и не засчитывается в счет будущего налог а п. 7 ст. 227.1 НК РФ .
Мигрантов в России стало меньше. Теперь они оформляют патенты, а не разрешения на работу
СИТУАЦИЯ 2. Работодатель не подавал в 2015 г. заявлени е приложение к Приказу ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@ о подтверждении права уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные платежи, уплаченные им также в 2015 г.
Здесь у бухгалтеров возникают такие вопросы: можно ли эти «авансы» зачесть в 2016 г., а если нет, то имеет ли иностранец право на возврат излишне удержанного НДФЛ через свою инспекцию по месту учета?
Сразу скажем, что начать уменьшать начисленный мигранту НДФЛ можно только после получения соответствующего уведомления из вашей ИФНС п. 6 ст. 227.1 НК РФ . Как следует из формы уведомлени я утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ , оно подтверждает право работодателя уменьшить исчисленную сумму налога в конкретном году. Поскольку заявление на зачет стоимости патента в 2015 г. подано не было, соответственно, и не было получено «разрешительное» уведомление из ИФНС на 2015 г. Зачесть сумму уплаченных «авансов» за период действия патента, приходящийся на 2015 г., в 2016 г. работодатель не может, даже если получит уведомление из инспекции на текущий 2016 г. Ведь оно уже будет справедливо только для фиксированных платежей, уплаченных за период действия патента, относящийся к 2016 г., поскольку уменьшение НДФЛ производится в течение налогового период а п. 6 ст. 227.1 НК РФ .
Также в НК не предусмотрено право иностранца на возврат из ИФНС налога, удержанного работодателем в 2015 г. Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 № 20-15/110442
СИТУАЦИЯ 3. Мигрант в 2015 г. работал в организации на основании разрешения на работу, а когда срок его действия истек, уволился и затем устроился в эту же фирму вновь, но уже на основании патента.
Причем в период работы «по разрешению» иностранец являлся нерезидентом РФ, поэтому НДФЛ с него удерживался по ставке 30% п. 3 ст. 224 НК РФ . А к моменту, когда он стал работать по патенту, его статус изменился на «резидент». И тут возникают следующие вопросы:
- должен ли в этой ситуации работодатель пересчитывать НДФЛ в связи со сменой мигрантом статуса и отразить это в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам 2015 г.;
- нужно ли подать на этого иностранца две справки 2-НДФЛ с разными статусами налогоплательщика и с разными ставками налога;
- какой код статуса налогоплательщика (1, 2 или 6) и какую ставку НДФЛ (30% или 13%) надо указать в справке?
Вот что по этому поводу нам ответил специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ В указанной ситуации работодатель, как налоговый агент, должен пересчитать НДФЛ в связи со сменой мигрантом статуса с нерезидента на резидента РФ и отразить это в справке 2-НДФЛ.
По итогам 2015 г. на такого работника необходимо представить одну справку 2-НДФЛ с проставлением в поле «Статус налогоплательщика» кода 6 (налогоплательщик — иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму на основе патент а) разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) и налоговой ставки 13% ” .
От себя добавим, что в разделе 5 «Общие суммы дохода и налога» справки 2-НДФЛ надо отразить сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем, а также данные об уведомлении из ИФНС, подтверждающем право на уменьшение налога на эти платежи.
Что же касается НДФЛ, излишне уплаченного за тот период 2015 г., когда к доходам иностранца применялась ставка 30%, то за возвратом этой суммы по итогам прошедшего года мигранту надо обращаться в инспекцию, где он поставлен на учет. Для этого ему придется подать декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие его статус налогового резидент а п. 1.1 ст. 231 НК РФ .
В заключение хотим упомянуть о ситуации, когда работодатель получил «разрешительное» уведомление из ИФНС спустя несколько месяцев после найма «патентного» иностранца. Например, тот работает с января текущего года, а уведомление получено лишь в мае.
Так вот, налоговики считают, что независимо от даты получения уведомления работодатель вправе уменьшить сумму ранее удержанного за январь — май НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем в текущем году «авансо в» Письма ФНС от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@ ; УФНС по г. Москве от 16.10.2015 № 20-15/109294 . При этом вернуть мигранту излишне удержанный налог работодатель должен по письменному заявлению работника, перечислив деньги на расчетный счет, указанный им в заявлени и п. 1 ст. 231 НК РФ .