Оглавление:
Работник был уволен по п. 2 части первой ст. 81 ТК РФ (сокращение численности или штата работников организации). Затем по решению суда работник восстановлен на работе. Работнику был установлен суммированный учет рабочего времени. В период вынужденного прогула работник находился в простое, так как приказ о простое не отменялся. Как рассчитывается заработная плата за время вынужденного прогула — средний часовой заработок умножить на количество часов в периоде вынужденного прогула, разделить на три и умножить на два? Имеет ли право суд произвести зачет компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной при увольнении, в счет заработной платы за время вынужденного прогула? Имеет ли право работодатель требовать с работника возврата сумм, выплаченных ранее при увольнении (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие)? Если да, то каков порядок удержания?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Период вынужденного прогула всегда оплачивается исходя из среднего заработка работника. Оплата вынужденного прогула в размере 2/3 от среднего заработка или в каком-либо ином размере законом не предусмотрена.
2. Мы придерживаемся позиции, что зачесть компенсацию за неиспользованный отпуск в счет оплаты времени вынужденного прогула нельзя.
3. Удержать из заработной платы выплаченные при увольнении суммы (компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие) или взыскать их в судебном порядке работодатель не может. Однако выплаченную работнику при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск можно зачесть в расчете отпускных при предоставлении ему впоследствии ежегодного отпуска.
Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст. 394 ТК РФ орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. Из данной нормы прямо следует, что период вынужденного прогула всегда оплачивается исходя из среднего заработка работника. Оплата вынужденного прогула в размере 2/3 от среднего заработка или в каком-либо ином размере законом не предусмотрена.
2. В соответствии с частью первой ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.
Трудовое законодательство вопрос зачета каких-либо сумм в счет оплаты времени вынужденного прогула не регулирует. Пленум Верховного суда РФ в п. 62 своего постановления от 17.03.2004 N 2 (далее — Постановление N 2) дал разъяснения о том, что при взыскании среднего заработка за время вынужденного прогула в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения незаконным зачету подлежит выплаченное ему выходное пособие; заработная плата, полученная у другого работодателя, пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное в пределах срока оплачиваемого прогула, а также пособие по безработице, которое он получал в период вынужденного прогула зачету при определении размера оплаты времени вынужденного прогула не подлежат. В отношении других сумм, в частности компенсации за неиспользованный отпуск, в Постановлении N 2 ничего не сказано.
Некоторые суды приходят к выводу о том, что, поскольку в связи с восстановлением на работе у работника восстанавливается и право на предоставление отпуска в натуре, оснований для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск нет. В связи с чем выплаченная сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит зачету в счет среднего заработка за период вынужденного прогула (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 11.10.2016 по делу N 33-4540/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Пензенского областного суда от 29.04.2014 по делу N 33-1111, определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 15.04.2014 по делу N 33-3252/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 05.07.2012 по делу N 33-6763/2012).
Однако нам более обоснованной представляется иная позиция, также представленная в судебной практике: поскольку Постановлением N 2 предусмотрена возможность зачета только одной выплаты — выходного пособия, а компенсация за неиспользованный отпуск имеет отличную от данной выплаты правовую природу, то такая компенсация не может быть зачтена в средний заработок за время вынужденного прогула (апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 08.04.2015 по делу N 33-4411/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 21.04.2014 по делу N 11-4173/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Волгоградского областного суда Волгоградской области от 20.11.2013 по делу N 33-12641/2013, апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 30.09.2013 по делу N 33-9414, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Тыва от 23.12.2014 по делу N 33-1533/2014).
3. В случае отмены ранее принятого решения о сокращении численности или штата и восстановления работника на работе удержать из заработной платы выплаченные при увольнении суммы (компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие) работодатель не имеет права. Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника допускаются только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. При этом ни Трудовым Кодексом РФ, ни каким-либо федеральным законом не предусмотрена возможность удержания из заработной платы выплаченной работнику при увольнении суммы выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе и в случае отмены решения о сокращении численности (штата) работников организации.
Часть четвертая ст. 137 ТК РФ прямо предусматривает, что заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев, перечисленных в данной норме, под которые рассматриваемая ситуация не подпадает.
Нет возможности взыскать данные суммы и в качестве неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ), поскольку в силу ст. 1109 ГК РФ заработная плата и приравненные к ней платежи, а также иные денежные суммы, предоставленные в качестве средства к существованию, не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения при отсутствии недобросовестности со стороны получателя или счетной ошибки.
Суды, рассматривая дела о взыскании выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск после восстановления работника, отказывают работодателям по изложенным выше причинам (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Ингушетия от 22.10.2015 по делу N 33-1127/2015, апелляционное определение СК по гражданским делам Пензенского областного суда от 02.06.2015 по делу N 33-1430/2015).
В то же время выплаченную работнику при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель вправе впоследствии зачесть при расчете отпускных (смотрите письмо Федеральной службы по труду и занятости от 14.06.2012 N 853-6-1, апелляционное определение СК по гражданским делам Суда Ханты-Мансийского автономного округа от 06.09.2016 по делу N 33-6555/2016, определения Челябинского областного суда от 16.05.2014 N 11-4794/2014, Верховного Суда Республики Татарстан от 07.12.2015 N 33-18426/2015, Верховного Суда Удмуртской Республики от 27.04.2016 N 33-1421/2016, Красноярского краевого суда от 06.04.2016 N 33-4512/2016).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
14 апреля 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Выплаты при сокращении и удержание за ранее использованный отпуск
был предупрежден о сокращении.За два дня до окончания двухмесячного срока уволился по соглашению сторон.При расчете удержали за ранее использованный отпуск.Правильно ли это
Ответы юристов (3)
был предупрежден о сокращении.За два дня до окончания двухмесячного
срока уволился по соглашению сторон.При расчете удержали за ранее
использованный отпуск.Правильно ли это
К сожалению, правомерно.
При прекращении трудового договора по соглашению сторон работнику нужно выплатить заработную плату за отработанный период, компенсацию за неиспользованный отпуск и иные причитающиеся ему суммы. Кроме того, соглашением о расторжении может быть предусмотрена компенсация в связи с расторжением трудового договора, если она установлена трудовым и (или) коллективным договором. Выплата указанных сумм производится в день прекращения трудового договора, которым признается последний день работы (ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ). Нередко возникают ситуации, когда увольняемый работник уже использовал отпуск за текущий рабочий год, который не был отработан им полностью. Работодатель вправе удерживать из заработной платы работника, начисленной при увольнении, его задолженность за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом (ст. 137 ТК РФ).
Шелковая Наталья Николаевна
Есть вопрос к юристу?
Добрый день! Если ежегодный оплачиваемый отпуск Вы получили «авансом», работодатель имеет право удержать из заработной платы сумму за неотработанные дни отпуска, за исключением случаев, предусмотренных ст. 137 ТК РФ.
ТК РФ, Статья 137. Ограничение удержаний из заработной платы
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1, 2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 статьи 83 настоящего Кодекса.
Обязательные выплаты при увольнении по соглашению сторон
Увольняясь по соглашению с работодателем, работник имеет право на получение всех выплат, предусмотренных законом в случае расторжения трудового договора:
заработная плата — в силу статьи 140 ТК РФ уволенному работнику выплачивается зарплата за месяц, соответствующий увольнению, начисленная до последнего дня исполнения им служебных обязанностей включительно (в случаях, когда имела место задержка выдачи зарплаты, предоставляется вся не выплаченная ранее сумма);
компенсация при увольнении за все отпуска, которые сотрудник не успел использовать, — гарантия, предусмотренная частью 1 статьи 127 ТК РФ, независимо от оснований увольнения.
Важно: компенсация за отпуск рассчитывается в общем порядке, то есть исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев работы. Полученная сумма зарплаты при этом делится на среднемесячное количество календарных дней — 29,3.
Кроме того, стороны могут договориться об уходе работника в отпуск с последующим увольнением. В этом случае компенсация не выплачивается, но сотрудник может рассчитывать на отпускные.http://sovetnik.consultant.ru/uvolnenie/uvolnenie_po_soglasheniyu_storon_s_vyplatoj_kompensacii/
Если бы у Вас было прекращение трудовых отношений в связи с сокращением:
Статья 178 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику, с которым
расторгается трудовой договор в связи с сокращением численности или
штата работников, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, а также сохранить за ним средний месячный заработок на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом
выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок
сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня
увольнения по решению органа службы занятости населения, если в
двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не
был им трудоустроен.
Выходное пособие выплачивается работнику в день окончания трудового договора. Для того чтобы работник получил сохраненный за ним средний заработок, он должен представить работодателю соответствующее заявление и трудовую книжку, в которой отсутствует запись о трудоустройстве. Поскольку
средний заработок сохраняется за работником на срок не свыше двух
месяцев (с зачетом выходного пособия), то работодатель обязан выплатить
его по окончании второго месяца с момента прекращения трудового
договора.
Если работник представит решение службы занятости о сохранении за ним
среднего заработка за третий месяц, то у работодателя возникает
обязанность выплатить данный заработок (см. Определение
Московского областного суда от 01.06.2010 по делу N 33-10397). Но чтобы
получить такое решение, работник должен встать на учет в службе
занятости в течение двух недель с момента увольнения.
Шелковая Наталья Николаевна
Ищете ответ?
Спросить юриста проще!
Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.
Выходное пособие при увольнении
Когда выплачивается выходное пособие при увольнении
В ТК РФ есть перечень ситуаций, когда работодатель должен доплатить сотруднику при прекращении трудового договора:
отказ работать в обновленных условиях, ставших следствием технологических или организационных изменений на предприятии (п.7 ч.1 ст. 77);
нежелание изменить место работы по медпоказаниям (п. 8 ч.1 ст. 77);
невозможность сотрудника переехать с коллегами в другой регион (п. 9 ч.1 ст. 77);
возврат бывшего работника на рабочее место по решению суда (ч. 2 п. 1 ст. 83);
неспособность сотрудника выполнять должностные обязанности из-за инвалидности (ч. 5 п. 1 ст. 83).
Как рассчитать выходное пособие при увольнении
Сейчас предусмотрено месячное и двухнедельное выходное пособие при увольнении. То есть размер компенсации может равняться двухнедельному или месячному заработку. Поэтому при расчете конечной суммы выплаты необходимо подсчитать:
Средний дневной заработок работника;
Размер выплачиваемой компенсации, которая зависит от причин расторжения контракта.
Например, как рассчитать выходное пособие при увольнении по инвалидности?
Шаг 1. Определяем средний заработок.
Начисленные выплаты за год делим на отработанные дни за расчетный период. Подробнее — в статье «Расчеты при увольнении».
Шаг 2. Рассчитываем выплату.
Если работник увольняется из-за инвалидности, то согласно статье 178 ТК РФ ему выплачивается двухнедельный заработок. Поэтому умножаем средний дневной показатель на количество рабочих дней в первые две недели после «расставания».
Полученную сумму работодатель перечисляет в последний день работы сотрудника, который совпадает с днем расторжения контракта. Если оформляется увольнение в выходной день, дата приказа не может быть перенесена. Поэтому и все выплаты должны производиться либо в нерабочий день, либо заранее – в последний рабочий день накануне ухода работника.
Многих интересует, облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении. На этот счет чиновники выпустили уже немало разъяснений, последнее из которых в Письме от 23.11.2016 N 03-04-06/69183. Из документа следует, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ работодатель не должен удерживать налог.
Исключений из этого правила два:
НДФЛ облагаются суммы, которые превышают трехкратный среднемесячный заработок (в 2 раза больше для работников юридических лиц и частнопрактикующих граждан, зарегистрированных на Крайнем Севере и в приравненных регионах).
Налог взимается, если выплачивается дополнительная компенсация, которая не предусмотрена ни ТК РФ, ни коллективным договором организации.
Если говорить про алименты с выходного пособия при увольнении, то их как раз надо удерживать. Согласно Постановлению Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, практически со всех выплат, в том числе получаемых при работе по совместительству, надо удерживать алименты. Исключения – материальная помощь или пособия при заключении брака и рождении ребенка, суточные, некоторые иные компенсации.
Выходное пособие при сокращении
Автор: Шкловец И., заместитель руководителя Роструда
Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»
Вопрос:
Как правильно рассчитать пособие по сокращению, если работник трудится по сменному графику?
Ответ:
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ).
Расчет среднего заработка для выплаты выходного пособия осуществляется в соответствии с Положением № 922. В соответствии с п. 9 данного документа при определении среднего месячного заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней. Напомним, что расчетный период в данном случае составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
Средний заработок работника для расчета выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.
Согласно п. 13 Положения № 922 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, берется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения № 922, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок в этом случае определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
Пример.
Работник образовательного учреждения уволен по сокращению штата 21.04.2017. Выходное пособие должно быть выплачено за период с 22.04.2017 по 21.05.2017 за 162 рабочих часа. Расчетным является период с 01.04.2016 по 31.03.2017. Количество рабочих часов в нем – 1981. Сумма заработной платы за данный период с учетом премий и иных вознаграждений составила 98 000 руб.
Средний часовой заработок за указанный период равен 49,47 руб. (98 000 руб. / 1 981 ч).
Сумма выходного пособия за 162 рабочих часа составит 8 014,14 руб. (49,47 руб. х 162 ч).
По окончании второго месяца после увольнения при предъявлении работником заявления и трудовой книжки, в которой отсутствует запись о трудоустройстве, ему может быть выплачен средний заработок за период с 22.05.2017 по 21.06.2017 с учетом предполагаемых рабочих часов за данный период.
Выплаты работнику не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ и абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-04-06/9881).
Вопрос:
Учитываются ли премии к праздничным и юбилейным датам при расчете средней заработной платы для выплаты пособия по сокращению?
Ответ:
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 135 ТК РФ работодателям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать в организации системы оплаты труда с учетом мнения представительного органа работников.
Многие организации практикуют выдачу премий к юбилейной дате или празднику. Такие выплаты можно учесть при расчете среднего заработка, если они предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Об этом говорится в п. 2 Положения № 922 и Письме Минтруда РФ от 03.08.2016 № 14-1/ООГ-7105.
При этом премии, приуроченные к определенному событию – праздничной дате, не относятся к конкретному промежутку времени. Значит, при расчете среднего заработка их можно учесть в полном объеме (п. 15 Положения № 922).
Вопрос:
Надо ли доводить до МРОТ среднюю заработную плату для выплаты пособия по сокращению?
Ответ:
Выходное пособие по сокращению не должно быть меньше установленного МРОТ, так как в соответствии с п. 18 Положения № 922 во всех случаях средний месячный заработок сотрудника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В настоящее время и до 01.07.2017 МРОТ составляет 7 500 руб. (ст. 1 Федерального закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ).
На то, что размер выходного пособия и среднего заработка за два месяца (с учетом выходного пособия) устанавливается с соблюдением требований упомянутого выше п. 18 Положения № 922, указано в Апелляционном определении Пермского краевого суда от 29.02.2016 по делу № 33-1934-2016.
Вопрос:
Перед увольнением по сокращению в связи с ликвидацией государственного казенного учреждения сотрудник представил справку-вызов и написал заявление о предоставлении учебного отпуска с 01.03.2017 по 29.06.2017. Все сотрудники своевременно предупреждены об увольнении с 21.04.2017. Как уволить данного сотрудника? Что делать с выплаченным средним заработком за период учебного отпуска и должно ли ему выплачиваться выходное пособие по сокращению?
Ответ:
Работодатель обязан предоставлять работникам, совмещающим работу с получением образования, оплачиваемые или неоплачиваемые учебные отпуска. Соответствующие гарантии закреплены за работниками, в частности, в гл. 26 ТК РФ.
Находясь в трудовых отношениях, до дня увольнения работник вправе взять учебный отпуск, предъявив работодателю документы, необходимые для его оформления. При этом предоставление учебного отпуска на основании справки-вызова не зависит от усмотрения работодателя, то есть работодатель обязан его предоставить.
Таким образом, если работник подал заявление о предоставлении ему учебного отпуска, приложив к нему справку-вызов из вуза, отпуск необходимо предоставить в том числе в случае запланированного сокращения сотрудников. Оснований для отказа в предоставлении учебного отпуска, который совпал с сокращением, нет.
Вместе с этим трудовой договор с работником может быть расторгнут работодателем в случаях ликвидации организации. Данное основание предусмотрено п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. То есть при ликвидации учреждения для увольнения работника не надо ждать окончания его учебного отпуска, и он должен быть уволен 21.04.2017.
Данному работнику, как и всем остальным сотрудникам, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Выплаченный средний заработок за период учебного отпуска не подлежит удержанию по аналогии с отпускными, излишне выплаченными за использованные авансом неотработанные дни отпуска. Согласно ст. 137 ТК РФ при увольнении работника по причине ликвидации организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) удержания за отпуск, предоставленный авансом, не производятся.
С выходного пособия работника можно удерживать алименты
Выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства работника должны учитываться при определении доходов совершеннолетних детей, из которых удерживаются алименты на родителей. К такому выходу пришел Минтруд в письме от 12 сентября 2017 г. №11-1/ООГ-1816.
В письме разъясняется, что постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 установлен перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. По мнению Минтруда, указанным перечнем можно руководствоваться и при определении размера алиментов, взыскиваемых с совершеннолетних детей на содержание родителей согласно статье 87 СК РФ.
Так, Перечнем предусмотрено, что удержание алиментов производится с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, а также с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата.
Таким образом, удержание алиментов на содержание родителей из выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства работника правомерно.
2-НДФЛ при увольнении (выходное пособие)
2-НДФЛ при увольнении ― это справка о доходах сотрудника за последний отчетный период его трудовой деятельности на предприятии. Но все ли выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке? Об этом можно узнать из раздела «НДФЛ при увольнении».
Выходное пособие, выплаты при увольнении и НДФЛ
Работники, принявшие решение расторгнуть трудовой договор по тем или иным причинам, имеют право на некоторые компенсационные выплаты. Характер таких выплат и их размер зависят от способа увольнения.
Все начисленные работникам суммы за выполнение трудовых обязанностей подлежат обложению НДФЛ. Однако существуют некоторые компенсационные выплаты, которые, согласно ст. 217 НК РФ, этим налогом не облагаются. Компенсация за неиспользованный отпуск к таковым не относится.
В некоторых ситуациях сотрудникам положено выходное пособие при увольнении.
О том, когда работник имеет право на эти дополнительные выплаты, а также как учитываются прочие начисления, положенные при увольнении, можно узнать из материала «Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?».
Компенсация за неиспользованный отпуск ― это выплаты увольняющемуся сотруднику за все неиспользованные дни положенного отдыха. Налогообложение при этом производится на общих основаниях и НДФЛ при увольнении взимается в общем порядке.
На практике нередки случаи, когда работник отгулял отпуск досрочно (авансом). Что в таком случае следует предпринять работодателю, и что делать с начисленным ранее налогом?
Как происходит начисление НДФЛ на выплаты при увольнении и по соглашению сторон?
Свои особенности в части налогообложения НДФЛ при увольнении имеют и выплаты, которые может получить сотрудник, если расторжение трудовых отношений происходит по соглашению сторон. Никаких обязанностей на выплаты компенсационных начислений, помимо компенсации за неиспользованный отпуск, у работодателя не возникает. Однако в трудовом договоре или прочих локальных нормативных актах организация может предусмотреть суммы, положенные работнику при увольнении по соглашению сторон. Подлежат ли они налогообложению в таком случае и в каких размерах?
Какие суммы при увольнении НДФЛ не облагаются?
Выходное пособие при увольнении на прочих основаниях также облагается лишь частично. Согласно действующему законодательству часть этих выплат классифицируется как компенсационная. При этом положены они далеко не во всех случаях.
О том, кто может рассчитывать на дополнительные выплаты и при каких условиях, а также о возможности освобождения компенсации от НДФЛ при увольнении можно узнать из материала «Об освобождении НДФЛ суммы выходного пособия при увольнении».
Как мы уже выяснили, не вся компенсационная часть выходного пособия при расторжении договора с работником освобождается от начисления и уплаты налога. Существуют свои правила определения свободного от НДФЛ лимита.
О том, чем следует руководствоваться при расчете итоговой суммы при увольнении, читайте в материале «Как считать необлагаемый лимит при увольнении».
Иногда встречаются ситуации, когда компенсационные выплаты при прекращении трудового договора разбиваются на части и приходятся на 2 отчетных периода (года). Справка 2-НДФЛ при увольнении в этом случае выдается за фактически отработанный период.
Как в таком случае считать необлагаемый НДФЛ лимит, можно узнать из материала «Как облагать НДФЛ увольнительные, выплаченные в разные годы».
Хотите быть в курсе актуальных требований расчета НДФЛ и заполнения справки 2-НДФЛ при увольнении сотрудников? Следите за обновлением нашей рубрики «НДФЛ при увольнении».
Верховный суд признал выходное пособие компенсационной выплатой
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела спор об обложении НДФЛ суммы выходного пособия, назначенного работодателем при увольнении работника по соглашению сторон, и пришла к выводу, что такая выплата является компенсационной. Таким образом, кадровые работники должны знать, что выходное пособие, не облагаемое НДФЛ, можно выплачивать не только при сокращении сотрудников.
Верховный суд рассмотрел спор организации с ФНС России и вынес определение от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015 в котором указал, что выходное пособие при расторжении трудового договора по соглашению сторон следует рассматривать как компенсационную выплату при увольнении. Судьи напомнили, что по нормам статьи 217 Налогового кодекса РФ на такие выплаты распространяется освобождение от удержания НДФЛ с установленным в качестве меры защиты публичных интересов ограничением в размере трехкратного (шестикратного для отдельных случаев) заработка за месяц.
Правовая позиция Верховного суда
Судьи указали, что выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены нормами статьи 178 Трудового кодекса РФ и выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. При этом все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), как определено в пункте 3 статьи 217 НК РФ, освобождены от обложения НДФЛ.
Хотя в спорной ситуации выходное пособие было выплачено на основании договора между работодателем и работником, ВС РФ считает, что законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, когда конкретизировал некоторые случаи в законодательстве, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода. Таким образом, эта выплата в любом случае является компенсационной и подлежит освобождению от налогообложения на общих основаниях. Включая прекращение трудовых отношений, предусмотренное статьей 78 ТК РФ (расторжение трудового договора по соглашению сторон), когда имеется волеизъявление работодателя на увольнение работника.
Что делать работодателям?
Увольняемым сотрудникам можно выплачивать выходные пособия, если они установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со статьей 178 ТК РФ. При выплате такого вида дохода работника можно не удерживать налог на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, но только с учетом меры защиты публичных интересов в виде ограничения освобождения выходного пособия от налогообложения в трехкратным (шестикратным для отдельных случаев) размере месячного заработка.
Удержания при выплате выходного пособия
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 дал толкование норм главы 23 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ от взимания НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Выходные пособия как отдельный вид компенсаций в сфере труда установлены законодательством (статья 178 Трудового кодекса РФ) и выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении.
Законодатель предусмотрел ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу и, одновременно, допустил возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.
При этом договорное регулирование трудовых отношений в силу взаимосвязанных положений статей 2, 5, 9, 23 и 40 Трудового кодекса РФ носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству и призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, т.е. в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей. Принимая во внимание такую роль договорного регулирования трудовых отношений, законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения.
Необходимость указанной защиты не исключается при использовании основания прекращения трудовых отношений, предусмотренного статьей 78 Трудового кодекса (расторжение трудового договора по соглашению сторон), предполагающего волеизъявление работодателя на увольнение работника и, как правило, оставляющего за увольняемым лицом ограниченную возможность согласования условий расторжения трудового договора.
Следовательно, определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и, с учетом положений пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники.
При этом мерой защиты публичных интересов при предоставлении работнику выходного пособия в размере, который не совместим с компенсационным характером данной выплаты, является установленное законом ограничение освобождения данного дохода от налогообложения 3-х кратным (6-ти кратным для отдельных случаев) заработком.
Таким образом, поскольку в рассматриваемом споре выплаченные обществом компенсации связаны с увольнением работников, установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса РФ, Судебная коллегия ВС РФ пришла к выводу о том, что при выплате этого вида дохода работникам общество правомерно не удерживало налог на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.